新企业会计准绳的讲解.ppt

新企业会计准则讲解 财政部会计司 深圳 讲解项目 1. CAS16：政府补助 2. CAS17：借款费用 3. CAS18：所得税 4. CAS3： 投资性房地产 5. CAS8： 资产减值 6. CAS10： 企业年金基金 CAS16：政府补助 一、政府补助的定义和基本特征 二、政府补助的主要形式 三、政府补助的分类 四、政府补助的会计处理 CAS16：政府补助 一、政府补助定义和基本特征 （一）政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其所属机构,国际的类似组织也在其范围之内 CAS16:政府补助 一、政府补助的定义和基本特征（续） （二）政府补助的基本特征 1.无偿性：非互惠交易 2.通常附有条件： ——　政策条件,符合政府补助的政策规定 ——　使用条件,符合政府补助规定的用途 3.政府资本性投入不属于政府补助 ——　国有资本金 ——　“资本公积” CAS16：政府补助 二、政府补助的主要形式 1.财政拨款 2.财政贴息 —— 财政贴息资金直接拨付给受益企业 —— 财政贴息资金拨付贷款银行， 由银行以优惠利息向企业贷款 3.税收返还 √ 先征后返(退)\即征即退 × 直接减免 4.无偿划拨非货币性资产 CAS16：政府补助 三、政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 CAS16：政府补助 四、政府补助的会计处理 （一）货币性资产形式的政府补助 —— 通常情况：实际收到/实际收到的金额 —— 按固定定额标准拨付：成为应收款/应收的金额 （二）非货币性资产形式的政府补助 公允价值 —— 发票\单据注明价值， 注明的价值即为公允价值； —— 未注明价值或注明价值与公允价值差异大\但有活跃交易市场， 根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值； —— 未注明价值\且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值， 按照名义金额计量,名义金额即为1人民币元。 CAS16：政府补助 四、政府补助的会计处理(续) （三）与资产相关的政府补助 —— step1：确认为递延收益 —— step2：分配递延收益，分期计入各期营业外收入 分配起点：相关资产达到预定可使用状态 分配期间：资产使用寿命内 分配方法：平均分配 —— step3：在使用寿命结束前处置的， 将尚未分配的递延收益余额一次性转入当期损益 名义金额计量的，按1元计入资产和当期损益 CAS16：政府补助 四、政府补助的会计处理(续) （四）与收益相关的政府补助 1.用于补偿企业已发生的相关费用或损失 直接计入当期营业外收入 2.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 step1：确认为递延收益 step2：在确认相关费用的期间， 计入当期营业外收入 CAS17：借款费用 一、借款费用资本化的范围 二、借款费用资本化期间的确定 三、借款费用资本化金额的确定 （一）专项借款 （二）一般借款 CAS17：借款费用 一、借款费用资本化的范围 固定资产→符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同 CAS17：借款费用 二、借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 暂停资本化的时点 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况 终止资本化的时点 CAS17：借款费用 三、借款费用资本化金额的确定 借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款