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制度导向审计技术 本 章 内 容 内部控制 内部控制 制度导向审计流程 制度导向审计流程 控制风险评价技术 控制风险评价技术 第一节 内部控制 • “MOTOROLA” 作为中国最大的、最成功的外商投资企业之 一，在中国已有16年的历史。摩托罗拉之所以能够成功， 最重要的一点就是其有着良好的内部控制。摩托罗拉早在 30年前就开始建立自己的流程管理体系，既形成了内部控 制标准，也表现了公司的经营原则。该控制标准对涉及收 入、采购、工资、制造、融资、财务报告、计算机系统控 制、政府法规、知识产权等各项业务的流程都做了详尽的 规定，而且还指出如果不按照标准做将会产生何种风险。 • 据摩托罗拉中国公司的财务经理、曾经的内部控制经理崔 学农说，摩托罗拉一旦发现了程序上的问题，不仅要求立 即予以解决，而且还要改进原来的程序，以杜绝类似的事 件再次发生。所以摩托罗拉创建75年来，还从来没有发生 过财务丑闻。正如摩托罗拉公司总裁加利·吐克先生所 说，“ 内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的 地”。 一、内部控制思想的演进 （一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 在20世纪30年代以前，人们通常使用内部牵制 （internal check）概念，内部牵制是内部控制的 最初形式，主要出于保护财产安全的目的而设计 的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要 内容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计 账簿实施的“双人记账制” 。 （二）内部控制制度（20世纪40年代后） • 40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计 师协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对 管理当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了 下述定义： • 内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整 方法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准 来自 中国最大的资料库下载 确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的 管理方针。 • 1972年，美国准则委员会（ASB）《审计准则公告》的制 定者，循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第 1号公告（SAS No.1）中，将内部控制分为内部管理控制 和内部会计控制. • 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部 的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程 序与方法，但内部会计控制是内部控制的核心 （三）内部控制结构（20世纪80年代后） 1988年美国注册会计师协会发布的第55号《审计准则说 明书》提出了内部控制结构的概念：为合理保证公司实 现具体目标而设立的一系列政策和程序。 由三个要素构成： 1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序 （四）内部控制框架 • 1992年9月，美国注册会计师协会、国际内部注册会计师协会、财务 经理协会、美国会计协会和管理会计协会共同组成的专门委员会 （COSO委员会，即美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会） 发布了《内部控制——整体框架》的研究报告，提出了 “内部控制框 架”的概念。 •COSO委员会提出，内部控制是一个过程， 受企业董事会、管理当局和其他员工影 响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的 效果和效率以及现行法规的遵循。它认为 内部控制整体架构主要由控制环境、风险 评估、控制活动、信息与沟通、监督五项 要素构成。 监 督 监 督 风 险评估 风 险评估 控制活动 控制活动 结构 信息与沟通 信息与沟通 控制环境 控制环境 基础 审计准则的内部控制： 内部控制是被审计单位为了合理保证财