会计学（上海立信会计学院） 第五章 金融资产与长期股权投资.pdf

上海立信会计学院 会计学系 本章预览 本章预览 学习目标与要求 课前预习题 章节目录 本章小结 章节目录 第一节 交易性金融投资 第二节 持有至到期投资 第三节可供出售金融资产投资 第四节 长期股权投资 ［ 学习目标与要求］ 通过本章的学习，你应当： 1、了解金融资产的概念、内容、特征； 2、熟悉交易性金融资产的概念与确认条件； 3、熟悉持有至到期投资的概念与确认条件； 4、掌握交易性金融资产的计价与会计处理； 5、掌握持有至到期投资的实际利率摊销法； 6、掌握可供出售投资的会计处理方法； 7、掌握长期股权投资的成本法与权益法的会计处 理 8、掌握企业合并形成的长期股权投资初始成本的 计量。  小林在大明公司财 务处实习，看到大明公司 本年初投资的明华公司汇 你认为在怎样的 情况下分得的现 来180万元现金股利，小林 金股利才能计入 高兴地对财务科长说： 当期利润？ “今年你们公司的利润可 以增加180万元了。”你 是否完全同意他的说法？ 第一节 交易性金融资产投资 一、交易性金融资产投资的概念 符合下列三个条件之一的金融资产应划为交易性金融资 产： （1）持有的目的主要是为了近期内出 （2）属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具 投资组合中的一部分； （3）属于衍生金融工具。 第一节 交易性金融资产投资 二、交易性金融资产投资的计量 取得时，应当以公允价值计量 注： 1、实际支付的价款中如含有已到付息期但尚未领取的 利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为 应收项目，不计入交易性金融资产投资初始成本； 2、在取得交易性投资时所发生的交易费用在发生时直 接计入当期损益。 第一节 交易性金融资产投资 三、交易性金融资产投资的期末计价 期末应对交易性金融资产投资按其公允价值计价 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 第一节 交易性金融资产投资 四、交易性金融资产投资的处置 出售时： 应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等账户，按该金融资产投资的账面余额，贷记“交易 性金融资产” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收 益” 账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变 动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷 记或借记“投资收益”科目。 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量 初始投资成本，应按取得投资时的公允价值及相关 交易费用计价 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本” 账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，借记“应收利息” 账户，按实际支付的金 额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷 记“持有至到期投资—利息调整” 账户 第二节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的后续计量 应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 摊余成本 ——该项投资在初始确认金额的基础上加上或减去采用 实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额。 第二节 持有至到期投资 三、持有至到期投资的减值 发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预 计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计 入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第三节 可供出售金融资产投资 一、可供出售金融资产的初始计量 应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）