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第十章 其他税会计 第一节 土地增值税会计 一、土地增值税概述 土地增值税是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额 征收征收的一种税种税。它是是一种收种收益税税，是是1994年税制改革中新开年税制改革中新开 征的一个税种。 （一）土地增值税的纳税人与纳税范围 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且 取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务 人人。 土地增值税的纳税范围是：转让国有土地使 用权用权；；地上的建筑物及其附着物连同国有土地上的建筑物及其附着物连同国有土 地使用权一并转让。 界定征税范围的三条标准： （1）转让的土地，其使用权是否为国家所有 （2 ）土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让 （不不包括国有括国有土地使用权出使用权出让所取的收所取的收入） （3 ）是否取得收入 房地产继承、赠与、出租、抵押、代建等行为不属于土地增值税 征税范围征税范围 （（二二））土地增值税的税率土地增值税的税率 土地增值税实行的是四级超率累进税率， 即以纳税对象的增值率为累进依据，按超累 方式计算应纳税额的税率方式计算应纳税额的税率。。 需要确定以下三项因素 ： 纳税对象数额的相对率（土地增值税的增值 额与扣除项目金额的比为相对率额与扣除项目金额的比为相对率）） 把纳税对象的相对率从低到高划分为若干个 级次级次 按各级次分别规定不同的税率 表表1010－11 土地增值税税率表土地增值税税率表 级级次次 增值额占扣除项目金增值额占扣除项目金 税率税率 速算扣除速算扣除 额比例 （%） 率（%） 11 50%50% （（含含））以下以下 3030 00 22 50%50%以上以上～～100%100% （（含含））4040 55 33 100%100%以上以上～200%200% 5050 1515 （含） 44 200%200% 以上以上 6060 3535 （（三三））土地增值税的纳税期限与纳税地点土地增值税的纳税期限与纳税地点 土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订 之日起7 日内到房地产所在地的税务机关办理纳税 申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地 使用权证书、土地转让和房产买卖合同、房地产评 估报告以及其他与转让房他产有关的资料。 纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转 让后申报的让后申报的，，经税务机关审核同意后经税务机关审核同意后，，可以可以定期定期进进 行纳税申报。 纳税人没有依法缴纳土地增值税纳税人没有依法缴纳土地增值税，土地管理和房土地管理和房 产管理部门可拒办权属变更手续。 （四）土地增值税的优惠政策  1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金 额20%的，免缴土地增值税。  2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴土地增 值税。  3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增 值税值税。  4. 以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房 地产地产））作价入股进行投资作为联营条件作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所将房地产转让到所 投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方 出资金出资金，，双方合作建房双方合作建房，，建成后按比例分房自用的建成后按比例分房自用的，，免缴土免缴土 地增值税。 二二、土地增值税的确认计量与申报土地增值税的确认计量与申报 计税依据：增值额=收入-扣除项目 （（一））转让收入的确认转让收入的确认 转让房地产收入包括货币收入、实物收入和其他收入 纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转让房地产的 成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的，应 由评估机构参照同类房地产的市场