企业会计准则讲解 第二十九章 会计政策丶会计估计变更和差错更正.pdf

企业会计准则讲解—会计政策、会计估计变更和差错更正 第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 (以下简称会计政策、会计估计变更和差错更正准则)规范了企业会计 政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量 和相关信息的披露要求，以提高企业财务报表的相关性和可靠性，以 及同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表可比性。 一、会计政策 (一)会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基 础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是 指导企业进行会计确认和计量的具体要求。 1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采 用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14 号——收入》规定 的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计 量作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 2．基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础， 主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净 值、现值和公允价值等。 3．会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或 者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体 会计处理方法。例如，企业按照《企业会计准则第15 号——建造合 同》规定采用的完工百分比法等。 (例29—1)《企业会计准则第1 号——存货》规定了存货后续计量 采用“成本与可变现净值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债表日的 入账金额。其中，对存货后续计量所采用的 “成本与可变现净值孰低” 是具体会计原则。该具体会计原则涉及的历史成本和可变现净值属于 会计计量基础。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价 准备，具体按照单个存货项目计提，还是按照存货类别计提，属于具 体会计处理方法。 第 1 页 共 26 页 企业会计准则讲解—会计政策、会计估计变更和差错更正 (二)会计政策的特点 在我国，会计准则属于法规，会计政策所包括的具体会计原则、基 础和具体会计处理方法由会计准则规定。企业基本上是在法规所允许 的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。所以，会计政策具有 强制性和多层次的特点。 1．会计政策的强制性。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某 些经济业务在符合会计原则和基础的要求下，可以有多种会计处理方 法。例如，存货的计价，可以有先进先出法、加权平均法、个别计价 法等。但是，企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、 基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 2．会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、基础和会计处理 方法三个层次。 其中，会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将 会计原则体现在会计核算而采用的基础；处理方法是按照会计原则和 基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的 具体会计处理方法。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个 具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应 用和落实。 (三)重要的会计政策 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予 披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质 和金额。企业应当披露的重要会计政策包括： 1．发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会 计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采 用其他计量方法。 2．长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会 计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还 是采用权益法核算。 3．投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进行后续 计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采 第 2 页 共 26 页 企业会计准则讲解—会计政策、会计估计变更和差错更正 用成本模式，还是公允价值模式。 4．固定资