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第六章 外币会计 ——外币交易会计 第一节 外币与汇率 外币与外汇 - 外币是外国货币的简称，是指本国货币以外的 其他国家或地区的货币。 - 外汇通常是指外币和以外币表示的用于国际结 算的各种支付手段。 根据我国《外汇管理暂行条例》的规定，外汇具 体包括：外国货币、外币有价证券、外币支付 凭证和其他外汇资金。 二、汇率 （一） 汇率的概念 汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它 是一个国家货币兑换另一个国家货币的 比率，是两种不同货币之间的比价. 假如外汇汇率稳定不变，那么外币交易的折算及 外币报表的折算就很简单易行，只要把外币金额 乘以稳定不变的汇率，即可进行加减、综合。 但外币的汇率同其他商品的价格一样，经常会发 生变动。特别是在当今浮动汇率制下，汇率瞬息 万变，而且难以把握，因而外币折算的会计处理 就变得十分复杂，而且至今还没有一个为各国普 退接受的理想做法，从而使外币会计成为国际会 计中的一个需待研究的难题。 （二）汇率的种类 1. 买入汇率、卖出汇率与中间汇率 （1）买入汇率，是银行或经纪人向客户买入外汇 的汇率，也称买入价。 （2）卖出汇率，则是银行或经纪人向客户卖出外 汇的汇率，也称卖出价。 （3）中间汇率，又称平均价，是指买入汇率与卖 出汇率的平均值。 外汇的买入价与卖出价，都是从银行或经纪人的 角度来讲的。卖出价高于买入价的差额，则为银 行或经纪人买卖外汇的收益。 2. 现汇汇率与期汇汇率 现汇交易，又称即期外汇交易，指外汇的买卖 双方在外汇买卖成交后，原则上在两个工作日 内办理交割（收付）的外汇交易。 买卖现汇使用的汇率，叫做现汇汇率，也称即 期汇率。 期汇交易，又称远期外汇交易，指在期汇买卖成 交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的 数量、交割期限以及汇率等条款，到合同约定日 再行办理交割的一种外汇交易。 期汇交易的特点是，按照期汇买卖合同规定的期 限到期办理交割时，无论汇率发生何种变动，都 应按照合同规定的汇率办理交割手续。 期汇交易所采用的汇率称为期汇汇率，也称远期 汇率。 （三）汇率的标价方法 (1)直接标价法 每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标 价法. 如: ＄1=￥8.20 (站在中国角度理解) 基本原理: 假定外币的的金额固定不变，所折 合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的 币值对比情况而变动，也就是假定汇率的变动 是由本国货币的币值变动而引起的. （三）汇率的标价方法 （2） 间接标价法 每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标 价法. 如:800KG= ＄100(站在美国角度理解) 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变，所 折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币 的币值对比情况而变动，也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的. 世界上的绝大多数国家都采用直接标价法。我 国国家外汇管理局对外公布的外汇牌价，采用 的就是直接标价法。 美国过去一直采用直接标价法，自1978年9月 1 日起，除对英镑外，对其他货币均改用间接标 价法。 英国是最早发展起来的资本主义国家，一个时 期在国际结算中大多使用英镑，在英国一直采 用间接标价法。 第二节 外币业务 一、外币业务的含义 1. 记账本位币和编报货币： 记账本位币，又称功能货币，是企业从事经 营活动的主要计量货币。 编报货币，是指编制财务会计报告所使用的 货币。 2. 外币业务 外币业务是指企业发生的以记账本位币以 外的货币所进行的款项的收付、往来结 算和计价的经济业务. （二）外币的两种记账方法 (1) 外币统账制(我国绝大多数企业采用) 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入 帐. (2) 外币分账制(只有银行等少数金融企业采用) 企业发生的外币业务时，直接以外币原币记 账，并分币种核算损益和编制会计报表; 在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币 表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报 表汇总，编制企业整体业务的会计报表。 二、外币交易会计处理的主要问题 一项外币交易的发生，从其发生日到结算 日，往往要经过一定的时