成本会计学 第三章 直接费用的归集与分配.pdf

成 本 会 计 学 成 本 会 计 学 制作：吴威名 制作：吴威名 1 直接材料 制造费用 • 第三章 直接费用的归集与分配 • 第一节 要素费用归集与分配概述 • 企业产品的生产过程，既是物化劳动和活劳动耗费的 过程，又是价值转移和新产品创造的过程，同时也是 产品成本的形成过程。在这一过程中，发生的能用货 币计量的生产耗费称之为生产费用。对生产费用如何 进行准确的归集并科学、合理地分配到各成本计算对 象中去，是企业进行产品成本计算、考核和管理的核 心问题。 • 在生产过程中，发生的能以货币计量的生产耗费称为 生产费用。 • 对象化了的生产费用称为生产成本。也就是将生产费 用按产品对象进行归集和分配最终形成生产成本。 2 • 一、生产费用要素与产品成本项目 • （一）生产费用要素（按经济性质划分） • （二）产品成本项目（按经济用途划分） • （三）费用要素与成本项目的联系和区别 • 生产费用的对象化就构成产品成本，也就是说 生产费用是构成产品成本的基础，虽然某些要 素费用与成本项目的名称有些相似，但两者反 映的具体内容是不同的，表现如下： • 第一，从生产费用要素反映的生产费用内容 看，它包括企业发生的全部生产费用。 3 • 第二，生产费用要素反映的是某一时期的企 业实际发生的生产费用，而按成本项目反映 的产品成本是指某一时期某种产品所应当负 担的费用 。 • 生产费用要素只能用来反映企业在生产中发 生了哪些费用，而成本项目是用来反映生产 中发生的这些费用到底用在哪里。明确了费 用要素与成本项目的联系和区别，这对于搞 好成本核算，控制、分析、考核成本费用都 有着重要作用 4 • 二、生产费用的归集和分配 • 生产费用的归集和分配是指企业将一定时期 发生的应计入产品成本的各项费用，按照相 同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然 后按照“谁受益谁承担的原则”在各受益对象 之间进行分配，直接或间接的计入各产品成 本，以计算各种产品的总成本和单位成本， 并进行产品的成本核算。 • 按照“谁受益谁承担的原则”分配生产费用， 是指按照费用的受益对象及各受益对象的受 益程度分配负担费用。简单的说，就是谁受 益，谁负担，受益多少与负担数额成正比。 5 • 对于能够分清某种产品所耗用的直接费用直 接计入该产品的成本，对于几种产品共同耗 用的间接费用，先按发生的地点进行归集汇 总，然后采用适当的方法分配计入各种产品 的成本。 • 产品成本的计算过程，就是生产费用的归集、 分配、再汇总的过程。 • 生产费用是按期间进行归集。而生产成本是 按产品品种进行归集。 6 • 以实行成本一级核算的企业为例，其生产费用的归集 和分配的程序为： • （一）确定产品成本计算对象和计算期。 • （二）对生产费用进行审核和控制，并按费用要素进 行归集，进行生产费用的总分类核算与明细分类核算。 • （三）将本月发生的生产费用，根据已确定的分配