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第十二章 会计事后管理 第一节 业绩考核 一、业绩考核的含义  业绩考核通常是以“责任预算”为依据，对 “责任预算”的执行情况进行系统的记录和计 量，并定期编制“责任预算”，将实际完成情 况与责任预算相比较，借以考核各个责任 中心的工作成果，并根据业绩考评进行经 济和其他方式的奖惩，促使各责任中心积 极纠正行为偏差，完成自己所负的责任 二、业绩考核的实施 （一）成本中心的业绩考核 考核指标：  成本降低额=预算成本-实际成本  成本降低率=成本降低额/预算成本×100% 注意：上述公式中的预算成本应该是实际产量下的 预算成本，只有在产量相同的情况下，实际成本 和预算成本比较才有意义 （二）利润中心的业绩考核 利润中心是责任中心较高层次的中心，其指标主 要是利润，但对于不同范围的利润中心来说，其 利润指标的表现形式也不同：  部门贡献毛益=部门销售收入总额-部门变动总额  部门经理毛益=部门贡献毛益-部门经理可控固定成本  部门毛益=部门经理毛益-部门经理不可控固定成本  公司税前利润=各部门毛益总和-公司各种管理费用、财务 费用等 （三）投资中心的业绩考核 特点：既要对成本和利润负责，又要对投 资效果负责  基本内容：有关责任中心的成本、收入、 利润及资金占用等指标的完成情况，即将 实际数与预算数进行对比，找出差异；进 行差异分析，查明差异产生的原因和性 质；根据责任中心的完成情况进行奖惩 考核投资中心业绩的指标：  投资利润率（ROI）=经营利润/经营资产 ×100% 销售收入 成本费用 经营利润  投资利润率= × × 经营资产 销售收入 成本费用 = 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率 注意：计算投资利润率时，公式中的分子通常应采用息税前 利润，因为  利息是由筹资决策决定的，对于投资中心来说是不可控因 素  企业所得税往往受到很多因素影响，诸如折旧方法等，这 些因素通常也是投资中心难以控制的 投资利润率的优点：  投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力  投资利润率具有横向可比性  投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资 本流量和存量，优化资源配置  以投资利润率作为考核投资中心经营业绩的尺度，有利于 正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为 投资利润率的不足：  缺乏全局观念，易导致整个公司或集团的利益受损  剩余收益=经营利润-经营资产×预期最低投资收 益率  以剩余收益作为投资中心经营业绩考核的基本要 求是，只要投资利润率大于预期的最低收益率， 该项投资便是可行的。它避免了投资利润率的缺 陷，使各投资中心能够在设法增加收益的同时优 化资金结构，合理使用资金 第二节 业绩评价 一、业绩评价的含义和沿革  业绩评价是指根据事先确定的业绩目标， 测定评价对象的属性，并对这种属性进行 客观计量进而形成价值判断的行为 二、平衡记分卡 （一）平衡记分卡的含义  从实质上看，是衡量和评价公司在满足不同利害 关系人要求方面的业绩。平衡记分卡在将公司使 命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也 在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求 其要义：  应提供反映公司经营战略的主要信息  通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方 面来反映公司的经营地位  通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的 关系，使他们能作为一个整体来行动  形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系，并 根据评估结果来修订战略 （二）平衡记分卡的结构和内容 财务 •资本报酬率 •现金流量