《税收筹划》 第六章 投资决策的税收筹划.pdf

《税收筹划》 2004年四川省精品课程 第六章 投资决策的税收筹划 • 本章要点：本章主要介绍企业投资中所 涉及的税收优惠政策，税收筹划原理以 及相关的案例分析。通过学习，应该对 投资的地点筹划，行业筹划，项目筹划 以及投资方式的筹划有所了解，并掌握 在企业投资所涉及的各个方面的税收优 惠政策以及税收优惠政策的运用。 第六章 投资决策的税收筹划 第一节投资地点的税收筹划 第二节投资行业的筹划 第三节投资项目的筹划 第四节投资方式的筹划 第一节投资地点的税收筹划 我国经济发展的区域性特点使得宏观调控的政策之 一税收政策也体现出地区税收倾斜的特点，我国在实践 中形成了由沿海向内地推进的战略规划布局，高新技术 开发的生产布局，以及西部大开发及振兴东北，老少边 穷地区发展的差异税收政策，以扶持其各类需要扶持的 经济的发展，优化资源配置，由于税收政策的区域差 异，使得企业投资时的地区筹划成为可能，企业除了考 虑投资地的硬环境以外，企业可以主动选择到相对低税 率的地区进行注册，在符合自己战略规划的前提下，或 在低税率地设立销售机构，子公司等。下面介绍中国的 特殊经济区域的税收优惠政策。 第一节投资地点的税收筹划 一、经济特区 • 经济特区是我国最早为改革开放，促进东南沿海地区发 展而设立的特殊经济区域，我国现有的经济特区有：深 圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区 • 1、对设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立 机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15％的税 征收企业所得税。 • 2、对设在经济特区所在城市的老市区的生产性外商投 资企业，减按24 ％的税率征收企业所得税。对于技术密 集、知识密集型的项目；外商投资企业在3000万美元以 上，回收投资时间长的项目；属于能源、交通、港口码 头或者国家鼓励的其他项目，可以减按15％的税率征收 企业所得税。 第一节投资地点的税收筹划 • 3、对设在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资 企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上 的，经批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所 得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 • 4、以经济特区设立的外资银行、中外合资银行等金融 机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资 金超过1000万美元、经营期在10年以上的，可减按15％ 的税率征收企业所得税。 第一节投资地点的税收筹划 【案例6-1 】： 甲企业是位于某经济特区的老外商投资企业，在 市区的繁华地段拥有临街厂房一栋。目前该企业为扩大 生产规模，将生产车间迁移到市区其他地方，留下厂房 待处理。经评估，该厂房的重置价值为1000万元人民币。 现在有一外商欲在该市投资设立一家大型购物中心，打 算将甲企业原有的厂房改造成购物中心。该购物中心 （以下称为乙企业）的投资可行性研究表明：外方将投 入600万美金（约折合人民币5000万元），作为注册资 本，投资期限15年。预计投产后第三年开始盈利，盈利 前三年每年的税前利润为人民币800万元，以后10年每 年的利润将稳定在1200万元左右。现在有三个方案供甲 企业选择： 第一节投资地点的税收筹划 • 方案一，以1000万元的公平市场价格将厂房转让给乙企 业。 • 方案二，将厂房租给乙企业，每年租金100万元，15年 后处理该厂房的税后净值为400万元。 • 方案三，甲企业以该厂房折合15％的股权投资入股，与 外方共同投资乙企业。 • 在三种不同的方案中，甲企业需要缴纳的税种各不相 同，税后净收益也不尽相同（假设甲企业要求的投资报 酬率为8 ％，它适用的所得税税率为15％）。 第一节投资地点的税收筹划 • 方案一： 转让不动产需缴纳5 ％的营业税， 甲企业应纳营业税为1000×5 ％=50万元， 应纳城市维护建设税和教育费附加为50 ×7 ％＋50 ×3 ％=5万元 企业所得税为（1000－50－5 ）×15％=141.75万元， 企业的税后净收入为1000－50－5－141.75