七章税收原理.ppt

第七章 税 收 原 理 一 税 收 制 度 概 述 （一）税收的含义 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，根据预先规定的标准，强制地、无偿地从单位或个人取得财政收入的一种形式。税收是最早出现的财政范畴，也是当今世界各国筹集财政收入普遍采用的一种形式。 （二）税收的特征 税收具有如下3方面的基本特征，它们是税收区别于其他财政收入形式的基本标志，也正是税收的3个特征使它成为了财政收入的主要形式。 1 强制性 税收的强制性表现在税收是以国家法律的形式规定的，任何单位和个人都必须遵守，如有违反就会受到法律的制裁。 2 无偿性 税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，国家不会再将税款返还给纳税人，也不会向纳税人支付任何报酬作为交换。需要注意的是，税收的无偿性是相对的。 3 固定性 税收的固定性是指国家征税必须通过法律形式，预先规定征税的行为规范，然后按此规范进行征收，不能无度和随意地征收。 （三）税收与其他财政收入的区别 1 税收与国债。 2 税收与财政性货币发行。 3 税收与规费收入 （四）税收的作用 （五）税收的原则 税收的原则，是指政府组织税收收入时应遵循的基本准则。随着经济的发展、政府职能的扩展和人们对税收认识程度的日益提高，税收的原则也在不断发展、丰富和完善。现阶段，税收的基本原则主要包括以下内容。 (1) 公平原则 公平原则包括横向公平和纵向公平两个方面。所谓横向公平，就是纳税能力相同的人应负担相同的税收；所谓纵向公平，就是纳税能力不同的人，承担的税负不应相同，纳税能力越强，其承担的税负就应该越重。通常，纳税人拥有财富的多少、收入水平的高低或实际支付能力的大小等被作为判断纳税人纳税能力大小的依据。 (2) 效率原则 税收效率原则包括两层含义：一是指税收工作本身要有效率。税收工作包括税务机关征税和纳税人纳税两个方面，这两个方面都要追求效率。也就是说，一方面要求政府为征税而花费的征收成本最少，用最小的人力、物力和财力耗费获得最大量的税收收入；另一方面要求税制的设计应做到纳税手续简便易行，从而使纳税人的纳税成本最小。二是就对经济的影响而言，征税要有助于提高经济运行的效率。也就是说，如果经济运转本身是高效的，将税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率；而当经济运行处于低效甚至无效状态，税收将有效干预经济运行、提高资源配置和经济运行效率视为有效率。 （六）税收的分类 1 以课税对象为标准分类 (1) 流转税。流转税是以商品或劳务在流通转让过程中发生的货币金额为课税对象的一种税，我国现行增值税、消费税和营业税等税种均属流转税。 流转税具有如下特点：以商品交换为前提，税源较为广泛；通常以商品流转额或非商品流转额为计税依据；一般实行比例税率；税负容易随销售而转嫁出去；纳税人只要取得收入就要缴纳税款，不受成本与费用的影响，所以税收收入有保障。 (2) 所得税。所得税是以各种所得额为课税对象的一种税，我国现行的所得税有企业所得税和个人所得税，土地增值税也具有所得税性质，也可归入此类。 所得税具有如下特点：以税法规定的所得额为计税依据；企业所得税一般采用比例税率，个人所得税和土地增值税一般采用累进税率；与商品价格关系较远，税负不易转嫁；易受经济波动和企业管理水平等因素影响，收入缺乏稳定性；征管难度复杂，征税成本相对较高。 (3) 财产税。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一种税。我国现行房产税、契税和车船税等税种均属财产税。开征财产税，不仅可以增加财政收入，还可以起到调节收入、改善财富分配状况和缩小贫富差距的作用。 (4) 行为税。行为税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一种税。 开征行为税类，不仅可以增加财政收入，还可以借助税收手段实现鼓励或限制某种社会经济行为的作用。 (5) 资源税。资源税是指对从事资源开采的单位和个人征收的一种税。我国现行资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等属此税种。开征资源税，不仅可以增加财政收入，还可以起到调节级差收入和促使企业平等竞争的作用，也有助于实现自然资源的合理开发和有效利用。 2 以税金与价格的关系为标准分类 (1) 价内税。价内税是指税金包含在应税商品的价格之内，并且以该含税价格作为计税依据的税种。具体而言，实行价内税的商品，其销售单价由成本、利润和税金3部分组成，其计算公式如下。 纳税人应纳税金=含税单价或总价款×国家对该商品征收的税率 (2) 价外税。价外税是指税金不包含在商品价格之内，而是作为商品价格之外的一个附加项向购买者另行收取，并且以该不含税价格作为计税依据的税种。具体而言，实行价外征税的商品，其销售单价仅包括成本和利润两部分，其计算公式如下。 纳税人应纳税金=不含税单价或总价款×国家对该商品征收的税率 3 以计税依