企业会计准则中日比较研究.pdf

维普资讯 企业会计准则中日比较研究 口王新利 李 曼 一 、 会计准则的意义 次，即：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则， 会计准则是实现会计 目标，进行会计工作所应遵循的规范 起修正作用的一般原则。日本企业会计原则的一般原则却没有 和准绳 ，是从会计核算的固有规律出发做出的一种通用的具有 明确划分为不同的层次。因此，从结构来看，中日会计准则的差 法律效力的会计技术规范。其 目的是促进经济主体提供并让所 别较大。 有会计信息使用者了解可靠、公允的会计信息。会计准则实际上 4．准则的制定 目的。日本的企业会计原则制定于 1949年 7 是一个国家会计惯例的集中体现，是会计理论的体系化，是指导 月，后经大藏省多次修订沿用至今。在最初制定的企业会计原则 企业会计实务的基本原理，为社会的各行各业指明了会计的计 的正文中没有指出会计的 目标和制订会计原则的目的，但在其 算程序及基本方针。因此，世界各国都非常重视对会计准则的制 制订企业会计原则的前言中说明了制订的目的及会计目标，指 定和研究，不断充实、完善其内容，以此来适应社会经济环境的 出了当时会计制度的缺陷，也就是说，这个准则被制定的目的是 变化和时代的要求。 为了战后经济的复兴和发展，改善和统一会计制度，这和中国在 二、中日企业会计准则的比较 会计法中发展社会主义市场经济是很相似的。因为中国的企业 1．准则制定的法律依据。二战后，日本作为战败国，被迫接 会计准则的第 1条和第8条，明确指出了我国制定会计准则的 受了被美国独 占的事实，接受美国的援助，并追随美国，按美国 目的是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计 的模式改造和健全了证券交易市场，在 1948年制定颁布了 《证 核算标准，保证会计信息质量。 券交易法》。按照该法的有关规定，凡属于 《证券交易法》管辖对 5．准则的制定 目标。日本企业会计原则的目标大致可分为 象而向大藏省提交报告的公司，其账 目和报表必须与证券交易 三个层次：第一层次是满足国家了解财政状况和经营成果的需 委员会的规定以及大藏省发布的 《企业会计原则》相符合。由此 要；第二层次是为各利害关系集团提供各种会计信息；第三层次 可以看出，日本制定企业会计原则的法律依据是 《证券交易法 是把企业会计原则视为国民经济健康发展的科学基础。我国会 则》。而在中国，《中华人民共和国会计法》是会计工作的根本大 计准则的第 11条明确指出了会计准则的目标是：会计信息应符 法，是从事会计工作、办理会计事务的法律规范，是拟定其他各 合国家宏观经济管理，满足有关各方了解企业财务状况和经营 项会计法规制度的基础和依据，是加强会计工作法制建设的纲 成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。由此可以看 领性文件。所以，中国企业会计准则制定的法律依据是 《中华人 出，我国的会计目标也分为三个层次：第一层次是满足国家宏观 民共和国会计法》。 管理的需要；第二层次是满足投资者进行投资决策对企业财务 2．准则的制定机构。日本的企业会计准则是由大藏省(相当 状况和经营成果的需要；第三层次是满足企业 自身的要求。 于中国的财政部)的咨询机构——企业会计审议会负责制定的。 6．会计信息的质量特征。日本企业会计原则的一般原则规 它原本是 1948年设置在经济安定部内的 “企业会计制度对策调 定了t项质量特征：①真实性原则；②正规簿记原则；③资本交 查会”，后于 1952年托管给大藏省理财局而改组来的。其主要职 易和损益交易区分原则；④明了性原则；⑤连续性原则；⑥保守 责是根据大藏省以及政府有关行政机构的咨询，负责制定各项 性原则；⑦单一性原则，其中以第①项，即真实性原则为核心。而 会计政策及重