2016中国民营企业税负报告.pdfVIP

民营企业生存发展与税负问题调研结果分析 冯兴元李炜光臧建文张林刘林鹏1 “中国民营企业生存发展与税收问题研究”课题组于2015 年底调 查了贵州省贵阳市、浙江省杭州市、湖北省武汉市、辽宁省大连市 四地的民营企业生存发展与税费问题，与各地近百位民营企业家举 行焦点小组讨论会，回收了113 份问卷，做了问卷分析。2016 年10 月课题组在大连、宁波、成都、武汉和贵州又对另一些民营企业做 了补充调研，企业税费负担方面的情况总体上并没有改善。现把调 查发现的主要问题反映如下。 1. “发票控税”和“营改增”制约部分企业发展并增加其税负 “营改增”后多数被调查相关企业的税负增加我国增值税采用“以 票定税”和“多档税率”并不科学，所谓“以票定税”是指只有取得增值 税专用发票才能抵扣进项税额。其后果是生产经营的整个流程中， 部分进项，如收购的初级农产品、小微砂石难以取得增值税专用发 票，而人力成本、贷款利息等不能获得增值税专用发票，因而不能 进行抵扣；其次，增值税纳税人分为“小规模纳税人”和“一般纳税 人”，“小规模纳税人”按规定无法对外自行开具增值税专用发票，无 形中限制和阻碍了小微企业的生产经营活动，不利于小微企业的成 长与壮大。所谓“多档税率”是指，我国增值税税率针对不同的行业 采用17%、13%、11%、6%的四档税率和5%、3%的两档征收率。多 档税率导致增值税进项扣除不统一，反映出隐性的税负不统一。而 国际通行的是增值税统一税率，或者采用一档标准税率加一档优惠 税率。 以上问题引致的结果是税务机关征收成本和企业纳税成本增加的 同时，一些行业企业在“营改增”后税负增加，违背“营改增”政策税 负“只降不增”的改革初衷和公开承诺，乃至出现建筑业等行业“营改 增”推进困难，导致虚开增值税专用发票的活动和形式明显增多，征 纳双方彼此不信任，征纳关系恶化，造成纳税人税法遵从成本和征 税部门征税成本加重。 在本课题2015 年底的四省调查中，所调查的113 个有效问卷中， 1 “中国民营企业生存发展与税收问题研究”课题组的课题组长为中国社会科学院农村发展研究所冯兴元研 究员、天津财经大学李炜光教授，课题组成员包括臧建文，张林，杨华，刘林鹏等研究人员或税收专业人 员。 1 有57 份问卷即57 家企业涉及“营改增”改革，在这57 家企业中，有 36 家反映税负提高，12 家减轻，9 家不变。反映税负提高的36 家 企业所在行业为房地产 （13 家），医药 （9 家），金融 （3 家），农产 品加工 （9 家），以及住宿和餐饮 （2）。反映税负减少的12 家企业 所在的行业为：运输仓储 （2 家），文化体育和娱乐 （2 家），批发和 零售 （6 家），以及住宿和餐饮 （2 家）。反映税负不变的9 家企业所 在行业为：房地产 （1 家），文化体育和娱乐 （1 家），批发和零售 （4 家），农产品加工 （2 家），以及住宿和餐饮 （1 家）。 “营改增”之后上述36 家企业税负增加的主要原因为：一是由于 税率的提高 （从3%或5%提高到11%或17%），主要表现为房地产业 的实际税负增加；另一方面是取决于供应商的情况，如果供应商为 初级产品 （砂石、矿产资源等）和小规模纳税人 （所有行业）就不 容易提供增值税专用发票，从而无法抵扣进项税额而导致实际税负 增加。 2.繁杂的限制性规定导致企业所得税税负增加 我国对自然人出资的企业，实行对企业经营活动征收25%的企 业所得税，征收企业所得税以后分给自然人的股息红利再征收20% 的个人所得税。也即一个自然人投资企业最终获取利润的名义税负 为40%。而企业在实际经营中，按照现行税收法规的规定，企业还 不是以利润作为企业所得税的计税基础，对于可以扣除的成本、费 用有诸多复杂的限制性规定，其中最制约企业实际支出能作为成本、 费用扣除的仍然是发票的取得。如前所述，企业在向小微企业和初 级资源产品的采购过程中，难以取得发票的情况非常普遍。在我们 调研的行业中，餐饮行业及企业食堂采购农副产品、建筑企业采购 砂石以及建筑企业购买的农民工服务等由于没有取得发票而被征收 25%企业所得税的情况较为普遍；而房地产企业因产品周期长，大 量工程支出由于没有及时取得发票被提前征收企业所得税的情况也 较为常见。还有很多由于篇幅无法列举的扣除限制性规定，使得作 为企业所得税计税基础的利润远远大于企业的实际利润，企业所得