“营改增”对节能服务产业的影响.pdfVIP

The Certified Tax Agents 政策解读 “营改增”对节能服务产业的影响 ⊙杨继美 周长伟 本文对纳入“营改增”范围的节能 此时根据《增值税暂行条例》第10 条 从完善税收政策的角度出发，应将“免 服务公司，进行产业影响的分析。 和第21 条的规定，不能对外开具增值 征”改为“100% 即征即退”较为合适。 一、“营改增”后节能服务公司税 税专用发票，取得的专用发票也不能抵 二、“营改增”给节能服务公司带 收政策 扣进项税。由于不能对外开具增值税专 来的影响 1. 根据《财政部 国家税务总局关 用发票，用能企业也不能抵扣进项税。 “ 营改增”给节能服务公司带来的 于在上海市开展交通运输业和部分现代 4 ．如果节能服务公司放弃享受免 最大机遇，就是节能服务公司处于增值 服务业营业税改征增值税试点的通知》 征增值税的优惠政策，在被认定为增值 税的抵扣链条之中，避免了节能服务公 （财税[2011]111 号，以下简称“111 号 税一般纳税人的情况下，取得分享收入 司与用能企业增值税抵扣链条的中断， 文”）附件1 的规定，节能服务公司属 可以对外开具增值税专用发票，适用6% 便于节能服务公司业务的拓展，有利于 于现代服务业，属于“营改增”试点企 的税率，用能企业可以抵扣6% 的进项 促进我国节能服务公司的蓬勃发展。但 业的范畴，营业税将改征增值税。被认 税，采购节能设备和其他货物取得的专 节能服务公司可以享受免征增值税的税 定为增值税一般纳税人的适用6% 的税 用发票也可以抵扣进项税。假设销售额 收优惠，导致建立起的抵扣链条又中断， 率缴纳增值税，按取得的增值税专用发 为X ，购进额为Y ，由于销项税率为6% ， 原因是免税项目不能开具增值税专用发 票上注明的增值税金额抵扣进项税；被 进项税率为 17%，令6%X=17%Y ，则 票。如前述分析，如果节能服务公司分 认定为小规模纳税人的，适用3% 的征 X=2.83Y 。节能服务公司可以对合同能 享收入小于采购金额的2.83 倍，可以 收率缴纳增值税，不能抵扣进项税。 源管理项目中的分享额和采购额进行预 放弃享受免征增值税的优惠政策，既可 2. 111 号文附件3 的规定，“营改 测，如果分享额小于采购额的2.83 倍， 以不缴企业所得税，又可以再度建立增 增”之后，符合条件的节能服务公司实 则享受免征增值税与否的税负是一样 值税抵扣链条。“营改增”后销项和进 施合同能源管理项目中提供的应税服务 的，但用能企业可以增加节能效益分享 项税率的倒挂，还是可以给节能服务公 可以免征增值税。这里的条件与《关于 额的6% 的进项税。 司减轻不少增值税税负。税负较低，可 促进节能服务产业发展增值税营业税 5 ．根据111 号文附件1 第44 条的 以缓解企业的资金压力，从这点上看， 和企业所得税政策问题的通知》（财税 规定，节能服务公司可以放弃免税、减 “营改增”将会有效的扶持节能服务公 [2010]110 号，以下简称“110 号文”） 税优惠政策。但放弃免税、减税后，36 司的发展。 的规定相同，即实施合同能源管理项目 个月内不得再申请免税、减税。 “营改增”后节能服务公司税务风 相关技术符合国家质量监督检验检疫 尽管营业税和增值税都属于流转 险加大。“营改增”既涉及节能服务公 总局和国家标准化管理委员会发布的 税，但二者的计税方法有着明显的不同。 司变更主管税务机关，又涉及到具体税 《合同能源管理技术通则》（GB/T24915- “营改增”税收政策简单地规定享受营 务处理方法的变动。在110 号文还没有 2010 ）规定的技术要求；同时与用能企 业税免征的企业也享受增值税免征，没 落实到位的情况下，大规模实施“营改 业签订《节能效益分享型》合同。 有考虑节能服务公司的特殊情况，导致 增”改革，势必加大节能服务公司的税 3. 已经取得营业税减