浅谈新金融工具会计准则的主要变化和影响.pdf

财会探析 浅谈新金融工具会计准 的主要变化和影响 ◆党凯飞 （中钢投资有限公司） 摘要】现行金融工具会计准则问题凸显。如金融工具分类和计量 （二）金融工具减值确认由“已发生损失法”改为“预期信用损 过于复杂主观，金融资产信用损失确认过晚，套期会计适用范围过 失法” 窄等问题已导致企业不能适应金融创 发展需要，与企业风险管 新准则就金融工具减值确认而言，考虑包括前瞻性信息在内 理实务相脱节。鉴于此，财政部于2017 年修订了四项金融工具会 的各种可获得信息，不再采用“已发生损失法”，而是根据“预期信 计准则，希望及时、有效地 决上述问题。本文重点 旧准则 用损失法”，使得损失更早地被确认。新准 规定：以预期信用损失 的主要变化，以及对企业经营、财务管理带来的主要影响，期望对 为基础，在估计现金流量时，企业应当考虑金融工具在整个预计存 如提前还款、展期、 企业运用金融工具进行风险管理提供帮助。 续期的所有合同条款（ 看涨期权或其他类似期 关键词】金融工具会计准则 变化 影响 权等）。企业所考虑的现金流量应当包括出售所持担保品获得的现 金流量，以及属于合同条款组成部分的其他信用增级所产生的现 金流量。 2017 年3 月31 日，财政部修订发布了 《企业会计准 第22 对于购入或源生的 发生信用减值的金融资产，企业应当判 号- 金融工具确认和计量》、《企业会计准 第23 号- 金融资产转 断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加。如果已显 移》和《企业会计准 第24 号- 套期会计》等三项金融工具会计准 著增加，企业应当采用概率加权法计算确定该金融工具在整个存 。随后于2017 年5 月2 日，财政部修订发布了《企业会计准 第 续期的预期信用损失，以此确认和计提减值准备；如果 显著增 37 号- 金融工具列报》，以反映上述新金融工具准 的变化在列 加，企业应当按照相当于该金融工具 来十二个月内预期信用损 示和披露方面的相应更新。上述四项准 统称为“新金融工具会计 失的金额确认和计提减值准备。 准 ”，那么它的出台背景是什么，主要变化体现在哪里，对企业经 （三）放宽套期认定，更好地反映企业的风险管理活动 营和财务管理有何影响呢？笔者试做以下探讨。 现行准 对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企 一、新金融工具会计准则的出台背景 业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反 2008 年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显。国际 映。新准 更加强调套期 计与企业风险管理活动的有机结合，在 会计准 理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的 拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取