合并财务报表调整及抵消.docxVIP

PAGE \* MERGEFORMAT 1 一、合并财务报表调整、抵消的主要流程 二、长期股权投资与所有者权益的合并处理 1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 长期股权投资按权益法的调整 净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） 分配现金股利调整 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其他变动调整 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分配利润——年初 贷：长期股权投资 合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 按公允价值的调整 第一年： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧等 以后年度： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧等 长期股权投资按权益法的调整 净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） ■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整 分配现金股利调整 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其他变动调整 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分配利润——年初 贷：长期股权投资 合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 三、内部债权、债务的抵消 （一）应收账款与应付账款的抵消 当年编制合并报表的抵消 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵消根据内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 连续编制合并报表的抵消 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初 贷：递延所得税资产 抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或做相反分录） （二）持有至到期投资与应付债券的抵消 抵消持有至到期投资和应付债券 借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例） 投资收益（或贷记财务费用） 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 抵消内部债券的利息收益和利息支出 将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低） 借：投资收益 贷：财务费用（费用化利息） 在建工程（资本化利息） 抵消以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润——年初 贷：在建工程或固定资产（资本化的利息） 四、内部存货交易的抵消 （一）内部商品购销当期 （1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率） （2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售的毛利） 借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣企业集团应提数） 贷：资产减值损失 （3）递延所得税的抵消 借：递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】 贷：所得税费用 ■确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产