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第二章 税制要素与税制结构 第一节 税制要素与税收的分类 第二节 税收制度与税制结构 第三节 税收沿革与现行税制体系* 第一节 税制要素与税收的分类 一、税制要素 税制要素亦称税收或税法要素，指构成税法制度的共同因素。每一种税 都有其相应的税收法律制度，但构成税制的要素是相同的。 税收要素主要包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、 纳税地点、税收优惠和违章处理等。 （一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税 义务的单位和个人，是税款的直接承担者。主要解决向谁征税的问题 。如果 纳税人不履行纳税义务，就应由该行为的责任人承担法律责任。分为： • 自然人纳税人：自然人个人（本国公民和居住在本国的外国公民）和自然人 企业（不具备法人资格的企业，合伙的、个体，个人承担义务） • 法人纳税人：独立承担民事责任的组织 （民事主体因违反民事义务所应承担 的民事法律后果） • 负税人：实际承担税收的单位和个人（税款的实际承 担者）。纳税人是法律上税收的纳税主体，负税人是经济上 的负税主体，取决于税收是否可以转嫁★。 •扣缴义务人：税法规定的直接负有扣缴纳税人税款并向国库 缴纳义务的单位和个人。 •并不一定是纳税义务人，也不发生自身的纳税义务，代行税 务机关职责向纳税人扣手税款的中介人。 •在与纳税人发生经济关系的时候代扣代缴，扣缴义务人负有 与纳税人同等的法律效力。 • 目的是实行源泉控制，保证国家财政收入，一般在收入零 星、纳税分散的情况下采用。 （二）征税对象 • 征税对象又称课税对象或征税客体，是税法规定的征 税的目的物，指对什么东西征税，即国家征税的标的物。 • 是税收制度的核心要素。 • 是一种税区别于另一种税的重要标志 ，是确定税种名 称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以 车船为征税对象的为车船税等。 • 目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所 得和财产三大类。 与征税对象相关的有: • （1 ）征税范围：是征税对象的内容范围，是国家征税的界 限，凡列入征税范围的都要征税。 • （2 ）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法 和概括法。 表 4—1 消费税税目税率(税额)表 税 目 税率 一、烟 5%（卷烟批发环节） 1. 卷烟 （1）甲类烟 56%+0.003元/支（或 150元/标准箱） （2） 乙类烟 36%+0.003元/支（或 150元/标准箱） 2. 雪茄烟 36% 3. 烟丝 30% • （3 ）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。 计税依据是征税对象的量化。 征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量 上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。 一般分为从价征税和从量征税。 ★ • （4 ）税源：税收收入的来源。 （三）税率 1、税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位 课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度， 反映国家有关的经济政策。是税收制度的中心环节 • （1）关系到国家财政收入 • （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） • （3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点 2 、基本税率（我国现行的税率） （1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率 2 、基本税率（我国现行的税率）—— （1 ）比例税率 2 、基本税率（我国现行的税率）—— （1 ）比例税率 不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税 率。