浅析上市公司虚增利润的手段及防范对策.pdf

Financial Management 财务与管理 浅析上市公司虚增利润的手段及防范对策 ◎文/赵友明 摘 要 ：会计利润是上市公司盈利能力的重要标志之一， 于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本 不仅对上市公司的经营活动有着十分重要的意义，而且对于外 化，计入相关资产成本；其他不符合资本化条件的费用应当在 部会计信息使用者如投资者和债权人的决策也十分关键。文章 发生时根据发生额确认为费用并计入当期损益。在实际处理 结合具体案例探讨了上市公司虚增利润时常用的一些手段，在 时，很多上市公司利用资本化终止时间上的弹性粉饰报表， 此基础上结合财务分析方法给出了虚增利润的审计识别方法， 调节利润。常见的做法是将资产先交付使用，然后办理竣工 并从上市公司自身、外部监督以及政府等角度提出了一些防范 结算，会计人员依据职业判断将竣工结算时点作为资本化终 措施，从而为识别上市公司虚增利润的手段，降低会计信息外 止时点，这使得相关费用可以继续资本化，固定资产也不用 部使用者被误导的风险做出贡献。 计提折旧，从而达到虚增利润的目的。华灿广电的苏州子公 关键词 ：虚增利润；会计信息使用者；上市公司 司在2012年购进的MOCVD设备发生的试车费用巨大，在进 行账务处理时会计人员应当基于谨慎性原则，将其计入当期 一﹑上市公司虚增利润的手段 损益。然而华灿光电管理层和治理层以该设备试用为由，将 虚增利润是指管理层为了达到既定的利润指标，不按照财 试车费用全部资本化计入在建工程设备，共多计1995.45万 务制度的要求进行会计确认、计量和报告，并且有意夸大经营 元。 成果，采取该计提的不计提、该列支的不列支、该摊销的不摊 （四）关联方交易 销、长期挂账或者调整会计科目等办法掩饰上市公司真实的盈 关联方交易和非关联方交易的主要区别在于：关联企业之 利水平，进行蓄意操作以增加上市公司会计利润的行为。总的 间的交易在确定价格时有一定的浮动空间，而非关联方之间的 来说，我国上市公司虚增利润的手段有以下几种。 交易价格是市场上的公允价值，相对比较固定。由于当前市场 （一）虚构销售收入 上的估值技术不规范，此外在评估过程中会有一些政治关联行 虚构销售收入是指上市公司出售商品给某一客户，而实际 为，结果是关联方之间的资产和债务重组很多时候以非公允价 上该客户未持有这个产品或者是履行付款义务。同时，为了使 值完成。上市公司通过这种手段可以将自己的不良资产和债务 审计人员相信该交易是符合相关法律法规的，上市公司往往会 转移给子公司，既避免了不良资产的经营亏损，又能够降低财 签订一份正式的销售合同，并在该合同后附上附属协议，以便 务费用，或者上市公司以较高价格卖出闲置的资产，再以低价 在未来修改签订的正式合同；或者是虚设客户，虚构交易的真 购进更为优质的资产，通过这种方式来确认资产处置收益，增 实性、合法性，凭空增加销售收入。2012年，万福生科由于中 加上市公司的利润总额。 期财务报告造假遭到证监会严厉处分。通过对万福生科财务报 （五）利用会计政策、会计估计的变更 告调查后发现，其2012年度虚增营业收入18759.08万元，虚 会计政策变更，是指上市公司对于相同或者相似的交易或 增利润额4023.16万元，其虚增利润的手段主要为虚构客户、 事项由原先的会计政策变更为另一种会计政策的行为。会计估 伪造合同。 计是上市公司会计核算的重要环节，其目的是为了提高会计信 （二）少计成本及费用