上市公司执行企业会计准则过程中遇到的疑难问题暨案例分析_[全文].doc

上市公司执行企业会计准则过程中遇 到的疑难问题暨案例分析 赵 耀 一、财务报表的列报 二、长期股权投资与金融资产的分类 三、收益性支出与资本性支出的划分 四、长期股权投资权益法核算的特殊问题 五、丧失控制权情况下长期股权投资处置的会计处理 六、政策性搬迁业务的财税处理 八、股份支付计划的取消与作废 七、会计估计变更与前期差错更正的区分 十、融资融券业务的会计处理 九、企业接受捐赠与债务豁免的会计处理 十一、发行股票交易费用的会计处理 十二、会计估计变更的会计处理 十三、合并范围的确定 十四、合并财务报表内部交易的抵消 十五、金融负债与权益工具的区分 问题1：财务报表的列报 * （一）流动项目与非流动项目的区分 【案例1】甲公司2012年预付给供应商1000万元用于进口某造纸机器设备。2012年12月31日，该机器设备尚未到货。甲公司依据《企业会计准则—应用指南》附录中的科目账务处理，将该笔1 000万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。 问题：用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报？ 一、财务报表的列报 13/a.会计准则相关规定 《财务报表列报》准则规定，“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物”。 一、财务报表的列报 （一）流动项目与非流动项目的区分 “负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。” 一、财务报表的列报 2.列报的要求 （1）《企业会计准则—应用指南》附录中的科目账务处理主要用于规范日常财务核算中会计科目的使用，而在期末编制财务报表的时候，应该遵循《企业会计准则——基本准则》的原则及《企业会计准则第30号—财务报表列报》的相关规定进行列报。 【提示】会计科目使用与财务报表列报科目并非完全一致。 一、财务报表的列报 2.列报的要求 （2）一些资产类科目如果出现贷方余额，应该判断其是否符合负债的定义从而应该在报表中列示为负债，反之 一些负债类科目如果出现借方余额，应该判断其是否符合资产的定义从而应该在报表中列示为资产 ； （3）一些非流动资产类项目如果预期将于资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现，则应该判断其是否应该分类为流动资产。 一、财务报表的列报 2.列报的要求 （4）财务报表中相关项目所反映的交易和事项，企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，而应空置。这是因为这两者表示的经济意义不同。如以“0”填列，表明该项目所反映的交易或事项当期已经发生但余额为0。 一、财务报表的列报 【案例1解析】 根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》第十三条的有关规定，预计在资产负债表日起一年内（含一年）或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。 企业需要从预付账款所包含的经济利益的实现方式和时间来分析其在资产负债表中的分类。 【案例1解析】在分析预付账款经济利益的预期实现方式时，不能与其所购买的资产割裂开来，预付账款经济利益的实现方式应该取决于其最终形成的资产的经济利益实现的时间及方式。 企业为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。 一、财务报表的列报 【结论】公司不管日常核算采用什么科目，在进行报表列报时，都应该按照《企业会计准则第30号—财务报表列报》中关于流动性与非流动性的划分原则进行判断，合理确定相关项目在报表中的列报方式。 一、财务报表的列报 【案例2】乙公司2012年年末“应交税费—应交增值税”科目出现借方余额17000万元，系因购买机器设备支付的可抵扣的增值税进项税额未能在当年实现抵扣。根据乙公司的年度财务预算，其在2013年度实现的销售收入预计为2亿元，由此产生的增值税销项税额约为3400万元。 问题：待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额应该如何列报？ 一、财务报表的列报 【案例2解析】第一，应该以借方余额列示为负债（应交税费）还是重分类列示为资产？在考虑某一项目在资产负债表中列报为资产还是负债时，应当首先根据《企业会计准则—基本准则》中有关资产和负债的定义进行判断。 根据《企业会计准则—基本准则》给出的资产和负债的定义，应交增值税的借方余额已经不再符合负债的定义，而是符合资产的定义，因此在资产负债