第四章 增值税基本内容.ppt

4.3 增值税计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 －当期进项税额 4.3 增值税计算 （一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 × 税率 4.3 增值税计算 1.增值税销售额的一般规定 指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。 例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该企业应纳的增值税为多少？ 4.3 增值税计算 4.3 增值税计算 2.增值税销售额的特殊规定 （1）折扣销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式下的销售额 （3）还本销售方式下的销售额 （4）以货易货方式下的销售额 4.3 增值税计算 （5）包装物出租、出借方式下的销售额 （6）混合销售和兼营方式下的销售额 （7）价款和税款合并收取情况下的销售额 销售额 = 含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） （8）直销企业增值税处理 直销企业——直销员——消费者 直销企业（直销员）——消费者 （9）一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理（了解） 4.3 增值税计算 （1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2% （2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1＋17%）×17% （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 （4）发生固定资产视同销售行为 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税＝净值×17% （5）营改增纳税人 销售已使用的未抵扣进项税的固定资产 依3%减按2%征收 销售已使用的已抵扣进项税的固定资产 按适用税率征收 4.3 增值税计算 3.增值税销售额的税务调整 （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 （3）按组成计税价格。 组成计税价格 = 成本 ×（1+成本利润率） 组成计税价格 = 成本 ×（1+成本利润率）+消费税 4.3 增值税计算 【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2014年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税4.1万元。 4.3 增值税计算 （二）进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。 1.准予抵扣的进项税额 （1）从销货方取得的增值税专用发票。 包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票 4.3 增值税计算 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 （3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 （4）免税农产品： 项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者 销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额＝买价×13%特殊情况： 烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 4.3 增值税计算 （5）运输费用 收取的运费=运费/1.17 支付的运费=运费*11% 【例题·计算题】某食品厂2014年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。 4.3 增值税计算 4.3 增值税计算 2.进项税额的抵扣时间 （1）防伪税控专用发票抵扣时间 必须在该专用发票开具之日起180天内到税务机关认证，逾期不予抵扣； 在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。 4.3 增值税计算 （2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 4.3 增值税计算 3.不得抵扣的进项税额 1）购进货物或应税劳务 用于非应税项目的购进； 在建工程的理解：设备在建工程（可抵扣）；不动产在建工程（不可抵扣） 用于免税项目的购进； 用于集体福利或个人消费的购