第二章租赁会计.ppt

未实现融资收益分摊表（实际利率法） 2×10年1月1日 710000 190100 900100 合计 0 100 100 2×13年1月1日 100 140178.53* 9821.47* 150000 2×12年12月31日 140278.53 130402.68 19597.32 150000 2×12年6月30日 270681.21 121598.92 28401.08 150000 2×11年12月31日 392280.13 113389.52 36610.48 150000 2×11年6月30日 505669.65 105734.35 44265.65 150000 2×10年12月31日 611404 98596 51404 150000 2×10年6月30日 710000 2×09年12月31日 期末⑤=期初⑤- ④ ④= ②- ③ ③=期初⑤×7.24% ② ① 租赁投资净额余额 租赁投资净额减少额 确认的融资收入 租金 日期 2×10年6月30日 借：银行存款 150000 贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 51404 贷：租赁收入 51404 2×10年12月31日 借：银行存款 150000 贷：长期应收款—应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 44265.65 贷：租赁收入 44265.65 。。。 * （四）未担保余值的核算 未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。 在租赁开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入“未担保余值” ；在租赁期满收回租赁资产时，贷记“未担保余值”。 未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以恢复，允许转回 。 未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实现融资收益分摊表。 会计核算要点： 例14 沿用例2的资料，并假设租赁资产在租赁开始日（2×10年1月1日）的未担保余值为1000元。2×11年12月31日，未担保余值发生了500元的减值损失。 要求分别计算租赁期开始日和2×11年年底的租赁内含利率，并编制租赁期开始日及2×11年年末的会计分录。 借：长期应收款—应收融资租赁款 910100 未担保余值 1000 贷：银行存款 10000 融资租赁资产 700000 未实现融资收益 201100 同时，将初始直接费用调整为未实现融资收益 借：未实现融资收益 10000 贷：长期应收款—应收融资租赁款 10000 （2）在租赁期开始日的租赁期内含利率和未实现融资收益分摊率 计算内含利率： 150000（P/A，r, 6) +(100+1000)(P/F,r, 6)=710000 r= 7.27% 编制未实现融资收益分摊表 未实现融资收益分摊表（实际利率法） 2×10年1月1日 709000 191100 900100 合计 0 100 100 2×13年1月1日 1100 140068.98* 9931.02* 150000 2×12年12月31日 141168.98 130266.63 19733.37 150000 2×12年6月30日 271435.61 121438.08 28561.92 150000 2×11年12月31日 392