内部控制原理.ppt

The Philosophy of Internal Control 友 情 提 示 为尊重老师的劳动成果 敬请各位学员勿向教师提出 或自行拷贝教师讲课的PPT文件 谢谢合作 课程主办者 求木之长者，必固其本； 欲流之远者，必浚其泉源； 思国之安者，必积其德义。 ?????? 不念居安思危，戒奢 以俭，斯亦伐根以求木茂， 塞源而欲流长也。 谏太宗十思疏 - 魏徵 1-1、1936年 为保证 公司现金和其他资产的安全， 检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法 AICPA 【独立公共会计师对财务会计报告的审查】 1-2 、1949年 基于 保护企业资产 检查会计资料正确可靠 提高业务效率 促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行 而在企业内部采取的各种稽查措施 …… 1-3、1958年 内部控制制度可分为： 内部会计控制制度 内部管理控制制度 【审计程序公告】SAP NO 33，AICPA 1-4、 1973年：两种控制制度的区别和涵义 AICPA【审计程序公告】（SAP NO 54 ） 管理控制制度包括但不限于： 组织机构设计 管理部门批准的性质与记录； 批准程序的定义： 管理部门的一种职能， 与其完成组织目标所承担的责任相关， 是对所有交易事项建立会计控制制度的出发点。 会计控制制度包括但不限于： 组织机构设计 与财产财产保护和财务会计记录可信性直接相关的各种措施，包括： 按一般或特殊授权处理交易； 必要的交易记录； 财产收付须经管理当局批准； 定期核对帐面记录与实物财产，对差错采取适当措施。 1-4-1、 业务行为的批准及其记录 一切批准文本化 批准的性质： 批准是权力或职能？ 批准基于功能而非行政级别 批准是个人与实现企业目标之责任履行的工具 目标-责任-职能 / 基于责任的权力与职能） 强调批准的责任性和功能性是为所有业务行为建立控制的出发点 控制自批准责任和功能的执行开始 1-4-1 业务行为的批准及其记录 控制的重点和起点： 是制度控制还是领导控制？ 是批准控制还是付款控制？ 案例：仪征化纤“严格控制”下的硕鼠公行 1999年 – 2005年，公司营销部财务人员挪用5000万元 仪征化纤有严格的内部管理制度？ 一年审计4次！ 超过2000元的招待费由公司负责人签字 二级单位业务人员出差，飞机票由公司主要负责人审核 这是偶然事件？ 6年 5000万 10年未换岗 法兴业银行交易员案例 1-4、 1973年：两种控制制度的区别和涵义 AICPA【审计程序公告】（SAP NO 54 ） 1973年定义对内部控制观念的发展 原属会计范畴的批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 内部控制以交易为主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任 法案产生的背景 水门事件及1976年的企业自查计划： 250家美国企业向SEC通报在美国及海外的非法支付 帐外黑金（slush funds)支付 虚假会计记录掩盖非法支出； 政府审查合法性困难， 妨碍外部审计 法案的作用 修正34年证券交易法 不得对国外政府官员及政党行贿 保持会计记录，建立内部控制 处罚：个人10万美元罚款；5年以下监禁； 公司200万美元罚款 建立内部控制是企业的法律责任 2004-4-8 美国朗讯总部宣布解雇其中国区 的4名高管： 朗讯（中国）董事长兼总裁戚道协 朗讯（中国）COO 关赫德 青岛朗讯科技通讯设备公司 财务经理 青岛朗讯科技通讯设备公司营销人员 理由： 企业内部管理和控制不力， 可能违反了FCPA 背景： 2003-8，沙特某国家电讯公司起诉朗讯及瑞士的ACEC： 贿赂电讯部长，2100万美元 朗讯与沙特电信公司的合作 终止原告合同，损失6500万美元 沙特事件引发朗讯大规模内审 巴西、中国、印度、印尼、菲、俄的23个朗讯海外公司 仅中国朗讯存违反FCPA的嫌疑 朗讯报告SEC（8K）及司法部 美国式的逼宫： 揭露中国商业运作的潜规则 逼中国净化商业环境 外企在中国为获商业利益行贿非个案 不采用这种做法我们没法继续下去；（外企员工透露） 权力寻租为行贿提供了土壤 有数据表明： 10年至少调查了50万件腐败案，64%与国际贸易和外商有关 进出口贸易、市场准入、招商引资是跨国公司行贿的重点 跨国公司在中国投资的悖论： 海外公司业绩与遵守法律能否兼得？ 朗讯的企业文化：放弃与追求 放弃： 朗讯主动向政府管制机构通报公司高 管的违法嫌疑，并予以解雇，短期内