高级会计第四章租赁.ppt

第4章 租 赁 基本内容： 4.1 租赁的性质与分类 4.2 租赁业务的相关概念 4.3 经营租赁 4.4 融资租赁 4.5 售后租回交易 企业会计准则第21号——租赁（2006） 4.1 租赁的性质与分类 租赁由出租人和承租人共同形成，通常以协议或合同的形式存在，是出租人和承租人这两个经济主体之间通过签订协议，约定转让资产使用权的时间、支付对价以及期满后的资产处理等内容的过程。 由此，租赁也可称为租约。 会计准则也常将租赁定义为一项协议。 《国际会计准则第17号——租赁》将租赁定义为：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 《美国会计准则公告第13号——租赁》将租赁定义为：在一个规定的期间转让固定资产（土地和/或可折旧资产）的使用权的协议。 我国《企业会计准则第21号——租赁》对租赁所下的定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为： 1、协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。 2、这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件，从而有别于无偿提供使用权的借用合同。 租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。 根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据: 融资租赁 经营租赁 融资租赁: 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。 具体来说,根据我国会计准则的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁: (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 此种情况通常是指在租赁合同中已经约定，或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡量，这时购价只是象征性的，其实是一种名义购买价。 (3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。 “大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上。 但是,如果租赁资产在租赁开始日前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分(75%以上)，则该项标准不能用以判断租赁的类别。 (4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”一般是指90%以上。 (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。 经营租赁: 经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。 在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。 租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 出租人保留了与资产所有权有关的大部分风险和报酬。 租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。 1、与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移。 2、租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式进行。 销售型租赁 直接融资租赁 售后租回 杠杆租赁 转租赁 4.2 租赁业务的相关概念 4.2.1 与租赁时间相关的概念 租赁开始日：即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用资产的权利的日期,表明租赁行为的开始. 在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认,出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认. 4.2.2 与租赁资产计价相关的概念 资产余值:是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 资产余值按是否有担保可分为： 担保余值:是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。 未担保余值:则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 资产余值具体构成： 资产余值=承租人或有关第三方担保余值 + 无关第三方担保余值 +出租人承担未经担保余值