第23章注会审计报告.ppt

注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施-2 2．仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施 （1）提请管理层征询法律顾问等第三方的意见，并考虑收到的咨询意见。 （2）在与管理层讨论后，如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报这一事项的疑虑，注册会计师应当提请管理层向法律顾问等有能力和资格的专业人士进行咨询，以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度。 （3）在利用律师等专业人士提供的咨询意见时，注册会计师应当对其咨询依据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价，因为这将直接影响到咨询结果的适当性和合理性，进而影响到注册会计师的相关判断。 注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施-3 3．确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施 （1）告知治理层 如果认定对事实的重大错报确实存在．而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施 （2）征询法律意见 当然，基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。 3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当发表保留意见或否定意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，以说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。 当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当修改审计报告的引言段，说明注册会计师接受委托审计财务报表。 注册会计师还应当修改对注册会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”。 二、审计报告的强调事项段 (一)强调事项段的含义 (二)增加强调事项段的情形 (三)在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 (四) 参考格式23-7 (一)强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 (二)增加强调事项段的情形 1.需要增加强调事项段的情形举例 （1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 （2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。 （3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 2.使用强调事项段的说明 （1）过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性； （2）与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。 (三)在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 1.增加强调事项段时应当采取的措施 （1）将强调事项段紧接在审计意见段之后； （2）使用“强调事项”或其他适当标题； （3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述； （4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。 2.增加强调事项段不能代替的情形 (1)根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见； (2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。 (四) 参考格式23-7 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。XYZ 公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 三、审计报告的其他事项段 (一)其他事项段的含义 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。 (二)需要增加其他事项段的情形和要求 1.与使用者理解审计工作相关的情形； 2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形； 3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形； 4.限制审计报告分发和使用的情形。 (三)与治理层的沟通 1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通； 2.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会； 3.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计