企业会计制度、企业会计准则和企业所得税法的差异主讲：...课件.ppt

收入的差异 小结：对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分税法上视同销售，新准则已不再按成本转账，而是按收入准则处理，所以不进行所得税的纳税调整；而对于对外捐赠，税法上视同销售，要交所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税的纳税调整。 样品增值税所得税规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 样品增值税所得税规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 样品 会计制度规定：样品按成本转账 会计准则无规定，按制度执行。 例：甲企业将成本为10万元，市价为12万元的产品作为样品发给客户，增值税税率17%，所得税税率为25%。 根据会计制度和准则，分录如下： 借：产品销售费用 12.04万元 贷：库存商品 10万元 应交税费—应交增值税（销项税） 2.04万元（12*17%） 样品 所得税方面该不该做纳税调整？ 应该调整。 调整多少呢？这也是个知识点 纳税调整增加2万元，还是12万元呢？ 有人说2万元，原因：视同销售收入12万元，视同销售成本10万元，所以调整2万元； 有人说是12万元，原因：调整视同销售收入12万元，视同销售成本不调整，因为企业在账务处理时，已将库存商品成本10万元计入销售费用，所以不能重复计费用。 究竟那个说法对呢？ 样品增值税所得税规定 出口样品可申请退税　　 国税发〔2000〕165号规定，出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税联）及其它规定的退税凭证办理退税。 收入的差异 一、视同销售收入 二、企业在建工程试运行收入 三、技术转让收入 四、减免返还的流转税 五、接受捐赠收入 收入的差异 二、企业在建工程试运行收入 会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的支出，计入工程成本。借记“在建工程------其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”科目，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。借记“银行存款”、“库存商品”，贷记“在建工程-----其他支出”科目。 收入的差异 企业会计准则对在建工程没有规定，按企业会计制度执行。 税法规定，企业在建工程试运行收入，不能冲减在建工程成本，应计入收入总额征收企业所得税。 会计制度规定企业在建工程试运行收入冲减在建工程成本，主要是从谨慎性原则出发，而税法规定，只要产生收入，就应计税。在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣除试运行所发生的支出后的差额，确认为当期所得。 收入的差异 例：某企业一条生产线在试运行阶段生产产品成本20万元，销售后共取得款项280800元，账务处理如下： 发生成本时： 借：在建工程-----其他支出 200000 贷：银行存款 200000 销售时： 借：银行存款 280800 贷：在建工程 240000 应交税金-应交增值税（销项税额）40800（240000×17%） 在计算所得税时，应将销售收入240000元减除成本200000元后的40000元，调增应纳税所得额。时间性差异，以后年度应转回，每年做纳税调整减少。 收入的差异 一、视同销售收入 二、企业在建工程试运行收入 三、技术转让收入 四、减免返还的流转税 五、接受捐赠收入 收入的差异 三、技术转让收入 企业会计制度规定，企业因技术转让收入的款项，应作为“其他业务收入”处理，与转让技术相关的成本费用，作为“其他业务支出”处理。 税法规定，企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培