资本和财务成果的核算.docVIP

第四节　资本的增减 　　除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。　　　　一、接受投资 　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。　　（一）接受现金资产投资的账务处理　　1.除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资。　　【例10-64】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项存入银行。 『正确答案』　　借：银行存款　　 350 000　　　　贷：实收资本 　　350 000 　　2.股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，记入“资本公积——股本溢价”科目。 　　（二）接受非现金资产投资的账务处理　　【例10-65】大华公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60 000元（假设不产生溢价）。 　　『正确答案』　　借：固定资产　　 60 000　　　　贷：实收资本 　　60 000 　　 　　二、实收资本（或股本）的减少 　　（一）实收资本减少的账务处理　　企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的。应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记入“资本公积”科目。　　（二）股本减少的账务处理　　【例10-66】A公司2010年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 　　『正确答案』　　（1）回购本公司股票时：　　借：库存股　　　　　　　　　　40 000 000　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　40 000 000　　　　　　库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）　　（2）注销本公司股票时：　　借：股本 　　　　　　　　20 000 000　　　　资本公积——股本溢价 20 000 000　　　　贷：库存股 　　　　　　　40 000 000　　应冲减的资本公积　　=20 000 000×2-20 000 000×1　　=20 000 000（元） 第五节　收入、成本和费用 　　一、收入　　（一）收入的概念　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　（二）收入的特点　　（三）收入的分类　　（四）收入的核算　　“主营业务收入”科目　　“主营业务成本”　　“其他业务收入”　　“其他业务成本”　　【例10-69】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。 　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　300　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51　　借：主营业务成本　260　　　　贷：库存商品　　　260 　　 　　二、成本 　　存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。　　（一）成本项目　　1.直接材料　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。　　2.直接人工　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。　　3.制造费用　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。　　（二）制造费用的归集和分配　　1.制造费用的归集　　“制造费用”科目 　　2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本