第2章债务重组模版课件.ppt

总结与归纳 * * 总结与归纳 * * 第2章 债务重组 学习目标： 理解债务重组的基本概念； 熟悉债务重组的各种方式； 掌握各种债务重组方式下债务方和债权方的会计处理方法； 了解债务重组会计信息披露的要求。 * * 第2章 债务重组 2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露 总结与归纳 * * 2.1 债务重组的性质与方式 2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 * * 2.1.1 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还债务。主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 * * 2.1.2 债务重组的方式 1、以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 2、将债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 3、修改其他债务条件 减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或利息等。 4、上述三种方式的组合 * * 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 两种观点： 观点一：不区分资产转让损益和债务重组损益，将重组债务的账面价值与转让资产账面价值的差额全部确认为重组损益。 观点二：区分资产转让损益和债务重组损益，将重组债务的账面价值与转让资产公允价值的差额确认为重组损益；将转让资产公允价值与账面价值的差额确认为重组损益。 《企业会计准则第12号——债务重组》要求： 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失； 要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益。 * * 2.2 债务重组的会计处理 我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。 2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务 * * 2.2.1 以资产清偿债务 1、债务人以现金偿还债务 2、债务人以非现金资产偿还债务 * * 1、债务人以现金偿还债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： 未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失；如果债权人对重组债权是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。 P20 例2-1 * * 2、以非现金资产清偿债务 （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。 分下述情况进行账务处理： 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理； 2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置； 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置； 4）非现金资产为企业投资的，应视同投资转让处理。债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入；投资的公允价值扣除账面价值及直接相关费用后的余额计入投资收益。 * * (2)债权人的会计处理 债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照以现金清偿账务方式中重组债权的账面价值与实际支付现金之间的差额的处理方法进行会计处理。 P21 例2-2 P22 例2-3 * * 2、以非现金资产清偿债务 补充例题2-1 2006