持有至到期投资跟长期股权投资文档.ppt

第二节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 二、长期股权投资的取得 三、长期股权投资核算的成本法 四、长期股权投资核算的权益法 五、长期股权投资的减值 六、长期股权投资的处置 七、长期股权投资成本法与权益法的转换 一、长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。 核算范围包括： ●企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 ●企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 ●企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 ●企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类： 一类是企业合并取得的； 同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得 另一类是非企业合并取得的。 （一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权 借：长期股权投资——成本 （被合并方所有者权益账面价值） 应收股利 贷：银行存款等 贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元 　　借：长期股权投资　　　　 800　　 贷：银行存款　　　　　　720 资本公积—资本溢价　 80 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 2、合并方以发行股票等方式取得股权 借：长期股权投资——成本 （被合并方所有者权益账面价值） 贷：股本（发行股份的面值总额） 贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 　　借：长期股权投资　　780 贷：股本　　　　　　　　600　　 资本公积--股本溢价　180 3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款等 4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 （二）非同一控制下企业合并取得的  长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。 以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以作为初始投资成本， 借：长期股权投资——成本 （支付的现金） 应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款 以付出资产、发生或承担负债的方式取得股权 借：长期股权投资——成本 （资产、负债的公允价值＋费用） 应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利） 营业外支出 （公允价值小于账面价值） 贷：有关资产、负债科目 （资产、负债的账面价值） 营业外收入 （公允价值大于账面价值） 例：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲