筹资跟投资循环审计文档.ppt

筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的特性 该循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成 投资活动主要由权益性投资和债券性投资交易组成 一、凭证与会计记录 筹资活动： 债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账 投资活动： 股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资： 审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利 投资： 审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资 第二节 控制测试与交易的实质性程序 一、筹资活动的内部控制和控制测试 股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序 若企业的借款交易不多，这册会计师可根据成本效益原则直接进行实质性程序；若借款交易繁多，需考虑进行控制测试 控制测试的方法通常包括： 取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定 检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息 检查债券入账的会计处理是否正确 检查债券溢（折）价的会计处理是否正确 取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行 二、投资活动的内部控制和控制测试 投资的内部控制主要有： 合理的职责分工 业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管 健全的资产保管制度 一般有两种保管方式：由独立的专门机构保管；由企业自行保管，需建立严格的联合控制制度 详尽的会计核算制度 严格的记名登记制度 企业购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下 完善的定期盘点制度 企业拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点 投资的控制测试 进行抽查 审阅内部盘核报告 分析企业投资业务管理报告 第三节 借款相关项目审计 一、短期借款的审计 审计目标 确定期末短期借款是否存在；确定期末短期借款是否未被审计单位应履行的偿还义务；确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的期末余额是否正确；确定短期借款的披露是否恰当 二、实质性程序 获取或编制短期借款明细表 函证短期借款的实有数 检查短期借款的增加 检查短期借款的减少 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款利息 检查外币借款的折算 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 二、长期借款的审计 审计目标 确定期末长期借款是否存在；确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定长期借款的期末余额是否正确；确定长期借款的披露是否恰当 实质性程序（共13项） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力 对年度内增加的长期借款、应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额 检查年末有无到期未偿还的借款 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整 检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理 检查借款费用的会计处理是否正确 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致 检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 三、应付债券的审计 审计目标 确定期末应付债券是否存在；确定期末应付债券是否未被审计单位应履行的偿还义务；确定期末应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的披露是否恰当 实质性程序 获取或编制应付债券明细表 检查债券交易的有关原始凭证 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 函证“应付债券”账户期末余额 检查到期债券的偿还 检查借款费用的会计处理是否正确 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露 四、财务费用的审计