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第十章 责任会计 2011年5月 第一节 责任会计概述 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心及业绩考核 某公司的某部门（利润中心）的有关数据资料如下： 部门销售收入：100000元 部门销售产品变动成本和变动销售费用 70000 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 要求：计算该部门的各级考核指标 两者关系 主要联系 都以内部转移价格为计价基础 承担责任的中心来说，无论是内部交易成本还是责任成本都等于内部转移价格与相关业务量乘积。 不存在内部交易的两个部门不大可能出现内部责任的结转 某公司下属的甲乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90000元，生产的A部件单位变动成本为6元/件，如果直接对外销售，市场价格为10元/件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40000元，每年最多可将10000件A部件深加工为10000件B产品，单价为20元/件，追加单位变动成本5元/件。A部件的市场容量为30000件。 要求： 假定甲分部每年最多可生产3000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲乙分部的内部转移价格。 假定甲分部每年最多可生产4000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲乙分部的内部转移价格。 假定甲分部每年最多可生产4000件A部件，A部件的协商价格为8元，分析分析能否采用协商价格作为甲乙分部的内部转移价格。 【案例分析】 （1）在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙分是从甲分部购买还是从市场购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。 （2）在这种情况下，甲分部由10000件的剩余生产能力，如果仍采用生产价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。因为对乙分部来讲，无论从外部购入还是从甲分部购入，其成本都是一样的，这种转移价格对乙分部没有吸引力。如果乙分部从外部购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，同时使公司的利润减少40000元（【10000×（10-6）】 第三节 内部转移价格 一、内部转移价格的含义与作用345 （一）内部转移价格的含义 1、内部转移价格： 是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。 有助于明确划分责任中心的经济责任，是责任中心的业绩考核建立在客观可比的饿基础上，为各责任中心及企业进行预测和决策提供可靠的依据。 （二）制定内部转移价格的原则 1、有利于分清各责任中心的成绩和不足 2、要公正合理，避免主观随意 3、自愿接受 （一）实际成本法 1、含义 即以中间产品生产时发生的实际生产成本作为其内部转移价格，是制定内部转移价格的最简单方法。 2、优缺点 具有一定的客观性 可能使得责任不清，不利于考核 3、适用 各成中心之间相互转移产品或劳务 一、内部转移价格的类型 第三节 内部转移价格 （二）实际成本加成法 1、含义 即在实际成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。 2、优缺点 可以使提供产品或劳务的部门得到一定的利润，有助于调动供应方的积极性 存在成绩或不足转移，且所加利润带有主观性 3、适用 产品或劳务的转移涉及到利润中心或投资中心 一、内部转移价格的类型 第三节 内部转移价格 （三）标准成本法 1、含义 即以各中心的标准成本作为内部转移价格的方法。 2、优缺点 将管理与核算结合，避免责任或业绩转移，明确双方责任 3、适用 相互转移中间产品 一、内部转移价格的类型 第三节 内部转移价格 （四）市场价格法 1、含义 即以中间产品的市场价格作为内部转移价格 2、条件 有完全自由竞争的市场；供应方没有闲置的生产能力 3、优缺点 客观公正，业绩考核合理可信 4、适用 独立经营核算的利润中心之间转移产品 一、内部转移价格的类型 第三节 内部转移价格 （六）双重价格 1、含义 供需双方采用不同的市场价格 2、条件 均有权在市场上自主购销 3、优缺点 有助于调动双方的积极性 一、内部转移价格的类型 第三节 内部转移价格 通常在中间产品有外部市场、供应部门的生产能力不受限制的情况下采用。 （二）内部责任转移计价 是指企业在生产经营过程中出现经济损失时，由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方式。 二、内部转移价格的运用 第三节 内部转移价格 （一）内部结算计价 是指由于与企业内部各部门或各生产单位之间相互提供中间产品或劳务等内部采购与内部销售而引起的结算行为。 主要区别 前者所涉及的资金转移流向与中间产品的转移流向