第04章 股权取得日后的合并会计报表文档.ppt

本章主要内容 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制 第一节 首期合并报表的编制 一 对子公司拥有全部股权  1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 3.盈余公积的调整 WHY？ 4.内部存货交易的抵销 抵销要点： 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。  ?????????????????????????? 坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备 集团抵消 借：坏账准备130 贷：管理费用130 A公司 发行债券 应付债券 A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 7 固定资产交易抵销 抵销要点: 8.无形资产内部交易 二 对子公司拥有部分股权 借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司)  3.盈余公积的部分调整 为什么部分调整？ 如何调整？ 借:提取盈余公积 贷:盈余公积 第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权 处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 １ 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 4.以后各期内部存货交易的抵销 （4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出 5.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销 上期计提的坏帐准备对本期的影响 q?????? 产生什么影响？q?????? 如何抵销？ （1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等 ＊本期不需补提或冲销 ＊调整上期计提对本期影响 本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提： （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额  q??将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q 将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。 如果本期期末A公司应收账款为5000元。 （3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额 q??将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q??将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。 如果本期期末A公司应收账款为500元。 6.固定资产交易的抵消 （1）正常使用期间 第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 第二：抵销以前各期累计多计提的折旧； 第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧； 第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响 第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备 ·??固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 q??为什么抵销？ A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。 借：固定资产减值准备2000 贷：营业外支出 2000 （1）固定资产清理阶段 内部交易固定资产使用期限已满 内部交易固定资产超期使用 内部交易固定资产使用期限未满 (二)对子公司拥有部分股权 要点： 少数股东权益； 少数股东损益； 第三节 合并现金流量表的编制 什么是合并现金流量表？ 合并现金流量表的编制方法 合并现金流量表的特殊项目 合并会计报表提供的信息相对于个别会计报表有何特殊性？分析其有用性。 交叉持股和多层控股条件下合并会计报表应如何编制？ B公司第一年 原价 40000 累计折旧 8000 账面价值 32000 可收回金额30000 减值额 2000 集团第一年 原价 30