持有至到期投资文档.ppt

投资者在取得投资时意图不明确的情况之一： 1、持有该资产的期限不确定 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况，将出售该金融资产。 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。 1、没有可利用的财物资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 2、受法律行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产进行处理 债券溢折价的原因其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 到期一次还本付息债券的核算 设置三个明细科目：成本、应计利息、利息调整 案例：某公司与2008年1月1日购入B公司当天发行的2年起债券作为持有至到期投资，票面价值20万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款20.6万元。为发生交易费用。公司采用实际利率法于每年年末确认投资收益。 到期价值=200 000（1+10%×2）=240 000 实际利率= 取得的核算 借：持有至到期投资——成本 200 000 ——利息调整 6 000 贷：银行存款 206 000 2008年年末确认投资收益 借：持有至到期投资——应计利息 20 000 贷：持有至到期投资——利息调整 3 650 投资收益 16 350 2009年年末确认投资收益 借：持有至到期投资——应计利息 20 000 贷：持有至到期投资——利息调整 2 350 投资收益 17 650 到期收回本息 借：银行存款 240 000 贷：持有至到期投资——成本 200 000 ——应计利息 40 000 * * Company LOGO 第五章 持有至到期投资及 长期股权投资 Company LOGO 持有至到期投资概述 持有至到期投资(Held-to-maturity investments) ：企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。 三个特征： 1、该资产到期日固定、回收金额固定或可确定：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。 2、企业有明确意图将该资产持有至到期： 3、企业有能力将该金融资产持有至到期：企业有足够的财物资源，并不受外部因素影响持有至到期。 Company LOGO 持有至到期投资的取得 持有至到期投资的初始计量：按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。 实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 科目设置： “持有至到期投资”下设三个明细科目： ——成本：持有至到期投资的面值 ——应计利息：到期一次还本付息的应收未收利息 ——利息调整： “应收利息”：分期付息到期一次还本的应收未收利息 取得持有至到期投资的方式有：按面值取得，溢价取得、折价取得。 这是由于实际利率与票面利率存在差异的反映。 Company LOGO 持有至到期投资的后续计量：按照采用实际利息法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 实际利率法：按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内