第二章 会计基本理论研究探究文档.doc

第二章 会计基本理论研究 内容提要：本章阐述了会计基本理论的涵义及研究上的特点，重点研究讨论会计的定义、会计的性质、会计的对象、会计的职能和会计的目标等几个会计基本理论问题。简要讨论了会计与财务管理的关系。通过学习，熟悉上述相关问题的不同观点，作出恰当的比较与评析，形成科学的认识和结论。把握会计基本理论之范畴，了解会计基本理论之研究成果、现状和趋势。 第一节 会计基本理论概述 一、会计基本理论的涵义及内容 何谓会计基本理论？目前要给它下一个十分明确的定义还有一定的困难。吴水澎教授在其《财务会计基本理论研究》一书中对会计基本理论的定义是：“所谓会计基本理论，是对会计最为基础的理论问题的本质和规律性的认识。因此，既可以把它理解为是整个会计理论根基的部分，也可以把它理解为是讨论其它会计理论问题的基础。因此，有的人也把它称作会计的基础理论，有的人称之为起点理论” （吴水澎著. 财务会计基本理论研究. 辽宁人民出版社，1996. P65）。 会计科学发展的历史证明，会计基本理论是随着人们对会计的定义、对象、职能、目标、性质等问题的逐渐明确，以及随着人们对上述问题的经验材料的积累而逐渐酝酿、产生、发展、成熟起来的。因此，每门学科的定义、对象、职能、目标、性质等理论问题，一般都被列为该门学科的基本理论问题。之所以如此，是因为： 第一，这些问题能否给予科学的回答，决定了该门学科能否存在。如果会计科学没有自己的对象、职能、目标和性质，那么，它也就没有单独存在的权利。历史上为什么有些人提出创建某些新学科，而后来没有成功呢？根本问题就产生在这里。 第二，每门学科有了自己的对象、职能和目标，从而也就决定了这门学科的性质，而学科的性质则决定了该门学科的发展速度与方向。对此，将在讨论会计性质问题时作详细说明。 第三，这些理论问题是探讨其他理论问题的基础。例如，我们可以根据会计的职能来探讨会计的目标；根据会计的目标进而探讨会计信息质量特征；根据会计的对象探讨会计要素和会计报表项目；根据会计的本质与社会环境的关系，来研究会计的前提（会计假设）等。 第四，这些问题可以构成会计学的基本框架。换言之，它们是会计学中最为基本的组成部分。 二、会计基本理论研究上的特点 正是由于会计基本理论具有上述性质，因而也就显示出我们对它进行研究时应注意的一些特点： 1．会计基本理论是从会计实践中总结出来的，是对会计最本质和规律性的认识，对会计的发展具有决定性的作用。正因为如此，它又比较“抽象”，是一种抽象化的认识。因而一般来说，它与会计实践关系比较间接，直接地为会计实践服务表现得不明显。但由于它是基础性的理论，迟早要对会计学科的其它领域起作用；某些问题的突破会给会计科学带来飞跃性的发展。会计是一个信息系统这一认识的提出就是一例。因此，会计基本理论的研究所取得的每一成果很难用功利主义的观点来评价它在整个会计体系中的地位。 2．世界的事物总是运动、发展和变化的，我们对它们的认识不会有完结的时候。同样，会计基本理论也是一种探索性很强的知识体系，加之其研究的成果很难一时估量出它的重大作用，因而其重要性往往比较容易被人们所忽视。但是，随着社会的发展，也随着正、反经验教训的积累，它的重要性终究要被人们所认识。也就是说，人们对会计基本理论重要性的认识，往往会有一个过程。例如，美国会计学界早期受会计是一种艺术和会计无理论的观点所影响，一般不太重视会计基本理论问题的研究。后来，特别是在20世纪30年代前后针对出现的会计假账问题，迫切要求对会计进行规范，他们在会计准则制订过程中碰到很多难题，理解也不一致，他们才回过头来重视了会计基本理论问题的研究，至今这种研究方兴未艾。 3．社会是个复杂体，会计又紧密地依存于社会环境，因而这就为人们对会计的认识带来了一定的难度；还由于人们各方面的情况有所不同，加之对会计的认识十分不易，使得人们经常会出现认识的不一致，甚至会出现看法相反的学派；同时，对会计各种不同的看法不像自然科学那样比较容易检验，一时难以定论。凡此种种都要求我们，在开展会计基本理论问题研究时，更应注意贯彻“百家争鸣，百花齐放”的方针，坚持走理论从实践中来、接受实践检验的正确道路。真理只有一个，随着时间的推移，认识总是会趋向一致的。 4．实际上，现在还有许多会计基本理论问题尚未被我们正确地认识，社会发展向会计提出的新问题又比比皆是。这也就决定了会计基本理论的研究具有长期性、艰苦性和连续性的特点。由于长期性，就必须十分注意研究的连续性，即使一时不能取得成果也不能采取功利主义的态度；至于艰苦性，需要的则是“攻关不怕难”的精神。事实证明，只要我们认真耕耘，总会有所收获。 第二节 会计的定义 一、研究会计定义的意义 会计的定义，亦称会计的“界说”。辩证逻辑对定义要求从某一概念所反映的对象的发展变化中，全面