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财务报表粉饰与审核识别 ******培训讲义 2010年11月 序 言 本课件对企业财务报表粉饰的手法及类型进行简单的归纳。 本课件对企业财务报表分析审核的方法进行系统归纳。 通过采用一定系统的专业方法，对企业财务报表进行分析审核，发现其是否存在影响报表可靠性的重大粉饰因素，以减少或避免决策失误 。 大 纲 第一部分 财务报表粉饰常见的手法 第二部分 财务报表分析性审核的方法 第三部分 财务报表分析性审核案例 第一部分 财务报表粉饰常见的手法（1） 虚假财务报表的常见表现形式有很多，我们债权人、潜在投资者较为关注是虚增资产、利润、净资产等，或隐瞒成本费用、负债，即粉饰报表这种情况。粉饰报表，一般分为两类： 一是人为直接编造财务报表数据人为直接编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。 第一部分 财务报表粉饰常见的手法（2） 二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。 利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别。常见的手段有： 一、高现金陷阱 二、预付账款及存货陷阱 三、固定资产、无形资产及资本公积陷阱 四、应收账款及收入陷阱 五、高应缴税费 六、关联交易及资产重组 七、隐瞒负债 八、少提资产减值 九、折旧少提、摊销资产少摊 十、其他 一、高现金陷阱 如果一家公司资产负债率比较高，现金流也比较大，特别是现金余额在高位盘旋的时候（占资产总额的比例超过15%），就值得怀疑了。 按常理来讲，把钱放在银行做存款，利息很低的，而向银行借款的利息是很高的。为什么上市公司愿意把几亿、几十亿的钱放在银行睡觉，而不是经营？唯一的解释就是，这笔钱很可能是虚构的或是受限的。 一般是虚构收入、现金流量，或者隐瞒其他应收款—关联方等形成的。 二、预付账款及存货陷阱（1） 预付账款通常是指企业按照购货合同或有关协议规定预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款，通常情况下，企业都会有一定数量的预付账款存在，但也有一些企业的预付账款明显超出合理范围，并远远高于同类企业的水平，对于这样的上市公司，需多一份警惕，提防其利用预付账款虚增资产或转移资金等问题。 在现在市场普遍为买方市场的情况下，巨额预付账款且持续高居不下，难以理解，尤其是高于同行业水平的预付账款需警惕。 由于所处行业性质的不同，不同行业的上市公司的预付账款金额通常会有非常大的差距，其中如房地产企业、钢铁企业、贸易类企业、工程施工类企业等上市公司的预付账款通常整体偏高，但若与同行业上市公司相比，在营业收入及成本并不具有优势的情况下，预付账款明显偏高的公司需多警惕。 预付账款余额高，一般有以下几种造假可能： （1）虚构交易、虚增资产形成 （2）少转成本、虚增利润形成 （2）关联企业占用资金形成 二、预付账款及存货陷阱（2） 在同时符合以下特征的企业存货，需要引起警惕，表明其少转存货销售成本，虚增存货资产的可能性较大： 一是企业存货占资产总额的比例较高， 二是存货占资产总额增长幅度较大； 三是销售毛利率迅速增长。 此外，存货的增长速度超过销售收入增长速度，且毛利率未提高或下降，表明其积压的可能性较大，需要引起关注。 三、固定资产、无形资产及资本公积陷阱（1） 这里讲的问题与资产计价方法有关，即资产评估价值能否作为资产入账价值，尤其是调账的依据。 按照《企业会计准则》的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账。 虽然随着市场经济的发展，交易行为的增多，资产评估事项也越来越多，企业在进行公司制改制、购买股权、企业兼并、资产置换、以非现金资产抵债、以非现金资产投资、债转股、企业清算、增资扩股、将资产抵押、质押或担保、公司制企业变更、法人股拍卖等往往都需要进行资产评估，但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况： 一是国有企业按照《公司法》规定改制为股份有限公司，按照规定，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值； 二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。 这两种情况之所以可以调账是因为改组后的企业和被兼并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化，相当于一个