5.1 持有至到期投资文档.ppt

lixiongfei 相关概念 金融工具 形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 包括金融资产、金融负债、权益工具。 分为基础金融工具、衍生金融工具。 金融资产 一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融负债 通常是指应付账款、应付票据、应付债券等需要支付、交换以及进行结算的衍生和非衍生工具合同义务。 权益工具 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，通常是指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权。 基础金融工具 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等。如应收账款、债券投资、其他应收款、存入保证金、客户贷款、应付账款、其他应付款、存出保证金、应付债券等。 衍生金融工具 包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 第五章 持有至到期投资及长期股权投资 一、持有至到期投资 二、长期股权投资 (Long-term Equity Investment) 一、持有至到期投资 （一）概述 1、概念 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、类别 到期一次还本付息债券 到期一次还本、分期付息债券 分期还本、分期付息债券 3、账户设置 总账账户：持有至到期投资 明细账户：成本 (面值) 利息调整 (初始确认,以后摊销) 应计利息 (一次还本付息债券) 理解相关概念 面值，票面利率，票面利息 摊余成本，实际利率，实际利息 投资收益 利息调整 摊余成本：持有至到期投资的初始确认金额－已收回的本金－已发生的减值损失±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （账面价值） 实际利率：将持有至到期投资在预期存续期间内的未来现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。 投资收益： 实际利率法下，投资收益＝实际利息＝摊余成本×实际利率，实际利息与票面利息的差额即为利息调整的摊销额 直线法下，投资收益＝票面利息－利息调整的摊销额 利息调整：在确定初始投资成本时确认，以后于每期计息时摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。 （二）核算 1、取得 2、资产负债表日 3、到期 1、取得 面值 成本 交易费用 溢价或折价 包含的利息 应收利息（总账）或应计利息（明细账） 支付的全部价款 银行存款等 借：持有至到期投资—成本(债券面值) —应计利息(一次还本付息债券) —利息调整（溢价+交易费用） 应收利息(分期付息债券) 贷：银行存款(实际支付的全部款项) 持有至到期投资—利息调整(折价-交易费用) 2、资产负债表日（期末） ①计息（票面利息） ②确认投资收益（实际利息） ③确定利息调整的摊销额（ ① 与②的差额） 借：持有至到期投资—应计利息(一次还本付息债券) 应收利息(分期付息债券) 持有至到期投资—利息调整（取得时在贷方） 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整（取得时在借方） 3、到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资—成本 —应计利息 投资收益（或在借方） 例题1： 某公司2006年1月1日购入A公司当日发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率10%，到期一次还本付息，以存款支付债券购买价款203 000元以及交易费用3 000元。 （1）溢价购入： 借：持有至到期投资—成本 200 000 —利息调整 6 000 贷：银行存款 206 000 （2）2006年12月31日（资产负债表日计息、确认投资收益、摊销利息调整额） 摊余成本＝206 000 实际利率＝7.937％ 实际利息(投资收益)＝206 00