财务会计概念框架结构国际比较跟启示文档.pdf

陈 洁 龚光明：财务会计概念框架结构国际比较与启示 财务会计概念框架结构国际比较与启示 陈 洁 龚光明 （湖南大学会计学院 湖南 长沙 410079） 摘要：财务会计概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，具有连贯、协调和内 在一致性。内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列 报和披露原则等。财务会计概念框架可以评价现有会计准则，指导未来会计准则的制定。本文通过对美国、英 国、IASB、澳大利亚、加拿大、韩国、日本及我国的财务会计概念框架进行比较评价，发现各国概念框架体系结 构及具体内容的不同，并分析了产生差异的背景原因，以期为我国构建财务会计概念框架提供借鉴参考。 关键词：财务会计概念框架国际比较借鉴 一、引言 按照美国FASB的定义，财务会计概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，内容主要涉及财务报告的目 标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报等。财务会计概念框架可用来评估现有的会计准则、发展未来 的会计准则，并在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。但财务会计概念框架并不是会计准则，它只是会计理论的组成部分，是 与会计和财务报告准则相关的会计理论问题，是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论。美国是世界上第一个研究并制定财务会 计概念框架的国家。FASB于1973年成立后，充分认识到财务会计目标的重要性，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，形成了 系统的财务会计概念框架。从1978年到2000年，FASB共发布了7项财务会计概念公告《企业财务报告的目标：第1号 》（1978年12月），第2 号《会计信息的质量特征》（1980年5月），第3号《企业财务报表的要素》（1980年12月），第4号《非营利组织的财务报告目标》（1980年12 月），第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984年12月），第6号《财务报表的要素》（替代第3号，并修正第2号）（1985年12月），第7号《在 会计计量中使用现金流量信息和现值》（补充、修正第5号中可计量部分）（2000年2月），由于第3号被后来的第6号替代，因而目前FASB存 在的财务会计概念公告是6项。目前，各个国家和国际会计准则理事会（IASB）都在研究财务会计概念框架结构，如英国ASB的《财务报 告原则公告》、加拿大的《年度报告的概念框架》、澳大利亚的《受管制财务报告的概念框架》、韩国的《财务报告概念框架》、日本的《财务 会计概念框架（讨论资料）》以及IASB的《编制财务报表的框架》，我国也于2006年颁布了《企业会计准则———基本准则》，虽然名义上不 是概念框架，但对我国具体会计准则仍起到指导的作用，因此，可以视为我国财务会计概念框架的雏形。本文主要从各国概念框架体系 的构成及具体内容上进行比较，以期对我国概念框架的构建起到借鉴的作用，并实现我国财务会计概念框架的国际趋同。 二、财务会计概念框架结构国际比较 （一）结构体系的比较 财务会计概念框架共同的内容一般包括财务报表的目标、财务报表的质量特征（美国称为信息质量特 征）、财务报表的要素定义、要素的确认与计量及报告等问题。从比较的情况来看，各国都讨论了财务报表的目标，区别在于各国目标 的侧重点不同，有的侧重于决策有用观，有的注重受托责任观。在假设方面，只有IASC、韩国和中国提出了会计假设，IASC单独讨论 了权责发生制和持续经营等会计基本假设问题，韩国规定了财务报告的基本假设有经济实体，持续经营和会计分期，中国基本准则 明确提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个假设，很多国家的概念框架只是在有关的上下文中渗透了会计假设的要 求，没有单独提出。英国的概念框架为报告主体设立了专门的章节，并对报告主体的定义以及报告主体的范围进行了讨论；韩国概念 框架不仅适用于企业，也适用于非营利组织；澳大利亚涉及了报告主体的问题，而美国、加拿大和IASC的概念框架中对此问题几乎 没有提及。各国都规定了会计信息的质量特征，都把相关性和可靠性作为主要信息质量特征，但次要特征有些区别。各国会计报表的 要素基本相同，最大的区别是韩国，规定了现金流量表的要素，我国也独创性地提出了利润要素。美国、日本将确认和计量合并在