3 合并财务报表(上)文档.ppt

* * （三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整 * * （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 1.资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 2.负债类各项目和所有者权益类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 * * 4.有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表 * * 一、同一控制下控股合并 （一）控制权取得日需要编制的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * * （二）编制合并资产负债表时的抵销分录 借：股本 /实收资本 （子公司账面） 资本公积 （子公司账面） 盈余公积 （子公司账面） 未分配利润 （子公司账面） 贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例） 少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例） 同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额 借：资本公积 （A＋B） 贷：盈余公积 （子公司账面×母公司持股比例＝A） 未分配利润 （子公司账面×母公司持股比例＝B） 注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。 * * 例4： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。 * * A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下： 项目 个别报表 A公司 B公司 流动资产 700 200 固定资产 1500 900 长期股权投资 700 0 负债 1000 400 股本 1000 400 资本公积 380 100 盈余公积 200 50 未分配利润 220 150 * * A公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 * * A公司在合并日编制的抵销分录 借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700 借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 A公司在合并日编制的合并工作底稿 * * 项目 个别报表 调整与抵销分录 合并金额 A公司 B公司 借方 贷方 流动资产 700 200 900 固定资产 1500 900 2400 长期股权投资 700 0 （1）700 0 负债 1000 400 1400 股本 1000 400 （1）400 1000 资本公积 380 100 （1）100 （2）200 180 盈余公积 200 50 （1）50 （2）50 250 未分配利润 220 150 （1）150 （2）150 370 * * 例5： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。 *