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(2) 摊销其价值的一半1000元: 借:销售费用           1000 贷:周转材料--包装物-包装物摊销 1000 (3)收取押金: 借:库存现金             2500   贷:其他应付款-存入保证金(A公司)   2500 (4)摊销报废和无法收回的出租包装物价值的另一半: 借:其他业务成本         750   贷:周转材料--包装物一包装物摊销 750 注:(8+2)×150÷2 = 750 (5)将报废包装物已提摊销额予以冲销: 借:周转材料—包装物—包装物摊销 1 500 贷:周转材料--包装物—出租包装物 1 500 (6) 收回残值: 借:原材料         200   贷:其他业务成本        200 (7) 抵扣租金收入600元和没收400元押金,其余押金退回: 借:其他应付款--存入保证金(A公司)  8000  贷:其他业务收入          941.88    应交税金——应交增值税(销项税额)58.12 银行存款 7 000 注:租金收入交纳营业税,没收押金(视同销售)交纳增值税 (8)收回可用包装物 借:周转材料—包装物—库存已用包装物 4 500 贷:周转材料—包装物—出租包装物 4 500 * * 第四节 委托加工存货 一、 委托外单位加工的存货   委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品的成本、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。 * * 1、 委托加工物资的核算: (1)企业拨付给外单位委托加工的物资: 按实际成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按计划成本核算的企业,还应当同时结转成本差异。 (2)企业支付加工费用、应负担的运杂费和税金,借记“委托加工物资” 、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“银行存款”等科目。需要交纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,分以下不同情况处理: * * 2、由受托方代收代交的消费税的处理: (1) 收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 (2) 收回后用于连续生产按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税,借记“应交税费—应交消费税”,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 √10级 * * 3、加工完成验收入库的委托加工物资和剩余物资的处理 对加工完成验收入库的加工物资和剩余的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“原材料”、“库存商品”等科目(采用计划成本核算的企业,按计划成本记入“原材料”,实际成本与计划成本之间的差异,记入“材料成本差异” ,贷记“委托加工物资” 。   * *   【例3-32】甲公司委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元,增值税专用发票注明加工费7 000元,增值税额1 190元,消费税税率为10%。材料加工完成并已验收入库,加工费用已用银行存款支付。甲企业按实际成本核算原材料。  (1) 发出委托加工材料:  借:委托加工物资    20 000    贷:原材料          20 000  * * (2) 支付加工费和税金: 消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%) =30 000(元) 受托方代收代交的消费税额=30 000×10%=3 000(元) 应交增值税额=7 000×17﹪=1190(元) ① 甲企业收回加工后用于连续生产应税消费品: 借:委托加工物资          7 000 应交税费—应交增值税(进项税额)1 190 应交税费—应交消费税 3 000 贷:银行存款             11 190 * * ② 甲企业收回加工后直接用于销售: 借:委托加工物资     10 000 应交税费—应交增值税 (进项税额) 1

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