“营改增”的十五个会计处理分录文档.pdf

“营改增”的十五个会计处理分录 一、会计科目设置1 二、会计处理方法3 （一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：3 （二）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：4 （三）一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，6 (四)混业经营原一般纳税人 “挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，6 （五）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，6 （六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，9 （七）非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因9 （九）当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，9 （十）购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备10 （十一）简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的11 （十二）税款缴纳月末11 （十三）小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务12 （十四）小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备12 （十五）小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时12 一、会计科目设置 （一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在 “应交税费”科目下设置 “应交增值 税”、“未交增值税”两个明细 科目；辅导期管理的一般纳税人应在 “应交税费”科目下增 设 “待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵 税款，应在 “应 交税费”科目下增设 “增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明 细账中，借方应设置 “进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、 “转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转 出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入 货物或接受应税劳务和应税服 务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服 务支付的进项税额，用蓝字登记。 “减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在 增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费。 “已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字 登记。 “出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提 供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月 发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服 务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法 规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 “出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定 计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服 务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转 出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生 的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入 多交的增值税也在本明细科目核算。 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂 不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服 务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。 （二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置 “应交 增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。 二、会计处理方法 （一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务： 取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务， 取得的增值税