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宽严得宜，勿偏一方 第三章 工业企业成本核算的基本原理 学习内容： 1.成本核算的意义及原则 2.正确划分五个方面的费用界限 3.成本核算的各项基础工作 4.费用的有关分类 5.成本核算的主要会计科目 成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。 注意：本章所提到的成本核算是指产品成本和期间费用的核算，即凡是单独提到成本概念时，均是指广义的成本。 （二）成本核算假设 1.发出材料不同计价方法价值流与实物流一致假设。 2.预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设。 3.间接费用分配标准与产品受益大小成正比假设。 4.不同生产情况下在产品估价的不同假设。 5.成本计算期内同一产品单位成本相等假设。 6.企业持续经营、成本持续补偿假设。 二、成本核算的要求 （二）正确划分各项费用支出界限 1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。 企业的下列支出不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律法规规定外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。 企业经济活动的广泛性，决定了发生各种耗费的用途是多方面的，有的是用于生产经营活动，有的则是用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本核算时，不能把企业所有的费用支出都计入到产品成本和期间费用即生产经营管理费用中，而必须按其用途进行合理的划分，以保证成本费用的真实性、客观性。 2.正确划分产品成本、期间费用的界限。 生产费用都要计入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能成为当月产品的销售成本而从利润中扣除。因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品，并实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。所以，计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的。为了正确计算企业各个会计期间的利润，还要将计入成本、费用的耗费在产品成本和期间费用之间进行正确划分。 3.正确划分各月份之间的费用界限。 成本核算是建立在权责发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。 4.正确划分各种产品之间的费用界限。 对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。 5.正确划分完工产品与在产品之间费用界限。 通过以上费用界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。这两种情况下都不存在月末划分完工产品和在产品费用界限的问题。但如果某种产品到月末时部分完工、部分未完工，那就要将该产品的生产成本，在完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。 （三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 作为工业企业生产资料的财产物资，随着生产经营过程的进行而被耗用，其价值也就成了产品成本和期间费用的构成内容。但作为成本、费用中的财产物资价值，其数额大小，并不是一个简单的乘积，而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响。譬如其中的固定资产价值耗费部分，就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动资产费用部分，就要受到材料成本的组成内容、发出材料的单位成本、计算方法以及低值易耗品的摊销方法等的影响。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。 （四）做好各项基础工作 1.建立、健全原始记录制度。 原始记录——按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。 包括：产品生产方面的；材料物资耗费方面的；劳动工资方面的；固定资产方面的；财务会计方面的。 2.建立、健全定额管理制度。 定额——企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。 包括：劳动方面的定额；物资消耗方面定额；设备利用方面的定额；有关费用的计划控制定额。 3.建立、健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 4.建立、健全企业内部转移价格。 内部转移价格——企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。 （五