国际会计(第九章国际税收跟国际转让价格)文档.ppt

* 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 图1 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 图2 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 基地公司的具体形式 控股公司 投资公司 无形资产控股公司 金融公司（图3、4） 信托公司 信箱公司 受控保险公司 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （1）持股公司。这种公司是指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有举足轻重表决权的公司。这种公司参股可以拥有高达100％或低至50％以下的股本或表决权。持股公司的收人主要是股息和出售股份的资本利得。在避税地可能对股息收入或资本利得不征税或只征很少的税。如果股息支付国要对股息所得征收预扣税，这种预扣税也可能根据股息支付国和收入国之间的双边税收协定予以减少或退还。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （2）投资公司。投资公司是指从事有价证券投资的基地公司。跨国纳税人将股票、债券等有价证券转移到避税港的投资公司，从而使这些有价证券的投资收益避免在居住国缴纳所得税，然后利用投资收益以该投资公司的名义再进行证券、不动产投资，取得利息、股息及其他投资收益。为避免汇回居住国所要承担的税负，这些收益一般累积在基地公司名义下。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （3）无形资产控股公司。这种公司以获得无形资产，并提供和转让这些无形资产为主要经营内容。跨国公司将在母国开发的特许权、专利等以原价或低价卖给在避税港设立的控股公司，该控股公司再向设在其他国家的跨国公司子公司提供和转让这些特许权和专利，并收取使用费和转让费，这样母公司通过基地公司向第三方收取了无形资产使用费和转让费收益，这些收益保留在基地公司账户上可以少缴或不缴税。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （4）金融公司。跨国公司可以在避税地建立金融公司，作为贷款者和借款者之间的中间机构，或是向第三者筹措款项的公司。跨国公司在进行证券投资或购置不动产时，暂时需要大量资金往往是通过其设在避税地的金融公司，而不是通过投资公司解决。而组建金融公司也可以少纳税或不纳税。例如，使利息收入不纳税或少纳税，或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可，或根据有利的税收协定使利息支付国不征或少征预扣税。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （5）信托公司。跨国公司将在避税的境外的财产转为基地公司的信托财产，利用这些信托财产进行经营，其经营所得挂在基地公司名下，可以得到在避税地减免税的好处。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （6）信箱公司（mailbox cmpany）。这种公司是指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的皮包公司。这种公司没有实质性的经营活动，仅租用一间办公室或一张办公桌，甚至仅仅挂一面招牌，设有一信箱的公司。信箱公司一般都设在国际避税地。跨国公司在将商品直运销售给另一国关联企业时，将账务处理为以低价出售商品给信箱公司，再由信箱公司以高价出售给另一国关联企业，这样一来就将利润转移至信箱公司，从而达到减少纳税的目的。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * （7）受控保险公司。受控保险公司是指跨国公司建立的为包括其自身在内的公司集团的成员提供保险和分保险的基地公司。受控保险公司向跨国公司提供服务，收取保险费用，从而降低避税地境外公司的应税所得，减少应纳税金；同时受控保险公司的保险收益，在避税地享受免税或低税政策，这样跨国公司的整体税负就大为下降。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 图3 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 图4 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 三、国际反避税 鉴于国际避税活动的普遍性，各国政府为了保护本国的财权，付出了很大的努力，采取了种种有力的反避税措施。 这些措施包括： * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 1．实行单边反避税措施 各国政府在税法中制定有关法令，或修订专门条款，以堵塞税法漏洞，并加强税收征管工作。 * 《国际会计》第八章 国际税收与国际转让价格 * 如在美国，税法规定对国外子公司的收益，实行递延纳税原则，即只有当母公司实际收到子公司汇来的股利时才申报纳税。 但是，为了防止美国公司通过在避税地的子公司避税，美国税法又规定，递延纳税原则不适用于受控制的国外公司（Controlled ForeigCorporation）的附则F收益（Subpart FIncome）。 受控制的国外公司是指有美国股东持有50％以上拥有表决权股票的国外公司，美国股东是指至少拥有10％以上有表决权的个人或企业。 * 《国际会计》第八章 国