国外作业成本法推行情况的调查综述文档.pdf

国外作业成本法 推行情况的调查综述 * 杨继良 【】本文根据可能取得的资料, 报导近 15年来美英等国对作业成本法实施情 的调查结果。通过这些调查, 使我们大体了解作业成本法在从兴起到高潮再到冷静的发展过程中, 理论界、实务界的讨论和看法及对改进成 本核算的努力。 【】 管理会计的方法大都是 1925年之前 成的。到 20世纪 80 年代中叶, 出现了开普兰 ( R. Kaplan) 提倡的作业成本法 ( 以下简称 ABC), 打破了长期沉寂的局面, 有人称之为成本会计的一项革命性的变革。对这项创新的发展, 可以用一组不 严密的数字来描绘。美国有一个名为 ProQuest 的管理方面的文献库, 从 1988年到 2004年底, 逐年收录内容中, 带有 ABC 一词的文章的篇数, 第一年只有 2篇; 1995年到 1999年是个高潮, 1997 年达到 488篇; 最近 5年则渐趋于冷静, 2004年 为 24 篇。本文根据美英和其他英语国家发表的调查报告, 对 ABC 从创新、高潮到冷静这发展轨迹的三个部分作一综述, 探索我们能够从中领悟的问题。 、ABC 1. 上世纪 80年代初, 开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章, 指出管理会计需要革新, 学术界人士应该走出象 牙之塔, 到实践中去总结经验。1984年 11月发表了 昨天的会计和今天的经济, 指出现在的会计方法是在上世纪初的经济 ① 条件下制订的, 已经不适时了。1985年发表了 昨天的会计, 开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素 。 ② 1988年发表了 正确计算成本才能作出正确的决策 , 第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成 本比例增加而现行成本制度没有能够及时因应这一变化。并提出新的方法称为作业成本法。几乎与此同时, 英国的 《管理会 ③ 计》杂志上发表了对开普兰的访问记, 针对开普兰 1987年出版的 《相关性失却》, 该文的题目是 相关性重获 , 认为在 《相关性失却》一书中开普兰指出 需要设计一种全新的掌握和计算成本的方法, 这个方法已经出现了, 它就是 ABC。1988 年是 ABC 开始崭露头角的一年, 此后美英两国讨论趋多。 2. 在英国, 1989年 10月份由 Coopers Lybrand会计公司主持, 有英国注册管理会计师协会 ( C IMA) 主席和 100多 资深经理参加的一个集会, 讨论英国制造业未来的业绩考核方法问题。作业成本法自然成为核心内容, 讨论了传统成本方 法存在的问题, 会议所概括的, 和我们现在见教科书上所讲的相同。但值得注意的是向与会人士作了一次答卷调查。你 认为你单位现在使用的成本会计方法在确定各项产品的成本时正确程度如何? 答卷认为误差正负 5% 的, 25% ; 20% 的, 55% ; 不知道的, 20% 。下述方法, 在你单位使用的情况如何? 答卷是, 采用 ABC的 40% , 未采用 60% ; 采用目标成 本法的 40% , 未采用 60% ; 采用生命周期成本法的 20% , 未采用 80% 。你单位采用的成本制度在分配间接成本时, 采用 什么为基数? 采用工人工时的40% ; 采用机器小时的 15% ; 工时与机时合并使用的25% ; 其他为 20% 。文章认为 这次 会议的重点很明确, 集中在推行这些新方法的成功经验, 会议清楚地传递了一个讯息: 这些新的技术, 尤其是 ABC, 是 * 本文作者系旅美学者, 现为财政部财政科学研究所兼职教师。 ① Y esterdays accounting Collen Anson; Robert Kaplan; Arthur Low es D i