行业会计比较单元21 工程价款结算文档.pptx

了解合同收入的确认;一、合同收入的内容和确认条件 （一）合同收入的内容 按照具体会计准则建造合同的规定，合同收入包括初始收入和追加收入两部分。 1．初始收入 建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 2.追加收入 追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。;（二）追加收入的内容 1．合同变更收入 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同的变更可能会导致合同初始收入会发生变化。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①客户能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。 如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收入。;2．索赔款收入 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； ②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。;3．奖励款收入 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； ②奖励金额能够可靠地计量。 如果不同时具备上述条件，则不能确认 。;二、工程结算设置的主要账户 1．“工程结算”账户，根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本账户是“工程施工”的备抵账户，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本账户的贷方，合同完成后，本账户与“工程施工???账户对冲后结平。 2．“应收账款”账户，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本账户核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本账户的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本账户的贷方。 3．“主营业务收入”账户，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本账户的贷方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。;4．“主营业务成本”账户，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本账户的借方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。 5 . “存货跌价准备—合同预计损失准备” 属于资产类账户，施工企业应在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备“明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。 6. “资产减值损失—合同预计损失”账户属于损益类账户，核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，建筑施工企业应将预计损失立即确认为当期费用，借记 “资产减值损失—合同预计损失”,贷记“存货跌价准备—合同预计损失准备”期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户???无余额。在建合同完工后，应将“存货跌价准备—合同预计损失准备“账户的余额调整“主营业务成本”账户。 ;三、合同收入和合同费用的确认方法 （一）建造合同结果能够可靠估计的确认 1.确认条件 合同收入与合同费用确认的基本条件是，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和费用。 ;;（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①与合同相关的经济利益很可能流入企业； ②实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。 如果建筑承包商为完成成本加成合同而发生的直接费用及间接费用能够及时、真实、准确地记录，并合理归集到该成本对象中，则表明实际发生的合同成本能够清楚区分并且能可靠地计量。反之，则意味着实际发生的合同成本不能清楚区分，而且也不能可靠地计量。;;【例4-28】某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300÷（300+520）×100%=37% 第二年合同完工进度=（300+400）÷（300+400+150）×100%=82%;②根据已经完成的合同工作量