关于吸收合并全资子公司财税处理的探讨文档.pdf

财 政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 关于吸收合并全资子公司财税处理的探讨 永城煤电控股集团有限公司 王顺超 刘楚冰 【摘 要】目前我国现行的企业会计准则对于母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，并未进行明确的 规定。文章结合企业会计准则及相关规定，对母公司吸收合并全资子公司是否适用企业合并会计准则、如何进行会计 处理、是否适用特殊性税务处理等财税问题进行了探讨。 【关键词】企业合并；吸收合并；计税基础；企业所得税 随着我国经济市场化和国际化的不断发展，越来越 畴。笔者认为吸收合并全资子公司，子公司法人资格消 多的公司通过采取对全资子公司进行吸收合并的方式， 失，其资产、负债等并入母公司报告主体，也应视为报告 以达到优化公司组织结构及资源配置、规范内部管理、减 主体的变化，即吸收合并全资子公司应符合企业合并范 少中间环节和运行成本、提高运作效率和管理效率、提升 畴，适用企业合并会计准则。 整体盈利水平的目标。但对于母公司吸收合并全资子公 （一）母公司取得子公司资产和负债的会计处理 司如何进行账务处理，我国现行的企业会计准则并未明 根据《企业会计准则第20号—— 业合并》第六条 —企 确规定。对于吸收合并全资子公司的会计处理是否适用 规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按 《企业会计准则第20号———企业合并》，企业所得税处理 照合并日被合并方的账面价值计量。 是否适用特殊性税务处理，理论界存在不同的观点。在会 对于被吸收合并的全资子公司，是由母公司新设成 计实务工作中，如何对吸收合并全资子公司进行会计处 立的，同一控制下企业合并取得，还是非同一控制下企 理和税务处理，不仅关系到企业的财会信息质量，还关系 业合并取得，母公司取得子公司的资产和负债是否都按 着企业能否合理降低企业税负、提高企业经济效益。 照子公司的账面价值进行会计计量，企业会计准则并没 有明确规定。笔者认为母公司取得的资产和负债应以其 一、吸收合并全资子公司的会计处理 合并报表层面的列报金额进行会计计量，并可以分以下 根据《企业会计准则第20号—— 两种情况进行处理。 —企业合并》关于企 业合并的定义，企业合并是指将两个或者两个以上单独 1.该全资子公司系新设成立或同一控制下企业合并 的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合 取得 并的定义上看，吸收合并全资子公司符合企业合并定 若母公司吸收合并的全资子公司系当初新设成立 义，可适用《企业会计准则第20号—— 业合并》。 或同一控制下企业合并取得，母公司取得子公司的资产 —企 根据《企业会计准则讲解》关于企业合并的说明，是 和负债应按照《企业会计准则—— 业合并》第六条规 —企 否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是 定，以吸收合并日子公司的账面价值进行计量。 否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权 2.该全资子公司系非同一控制下企业合并取得 的变化，在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生 若母公司吸收合并的全资子公司系当初非同一控 产经营决策实施控制，形成母子公司关系，涉及控制权 制下企业合并取得，且当初购买该子公司资产和负债的 的转移，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交 账面价值与公