企业会计准则第33号——合并财务报表.ppt

一、准则的修订背景 （一）国际背景——《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》 1.2011年5月IASB发布； 2.取代《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》有关合并的部分、《解释公告第12号——合并：特殊目的主体》； 3.以控制作为合并的单一基础； 4.明确规定控制构成的三个要素：主导被投资者的权利、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权利影响投资者回报的能力； 5.对如何应用控制原理提供了详细指引：实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。 一、准则的修订背景 （二）国内背景：整合现有规定，充实完善准则 1.有关规定散见于《企业会计准则第33号——合并财务报表》、讲解、企业会计准则解释等文件。 企业会计准则解释 《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》 《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》 一、准则的修订背景 2.解决原准则实施中存在的具体问题 （1）原准则有规范，但针对具体业务缺乏明确的处理。如原准则要求抵销母子公司内部交易的影响，但未明确逆流交易如何抵销等； （2）出现了一些新的经济业务，原准则对此没有规范。如因结构化主体的出现而对控制判断的影响等。 最终导致企业在编制合并报表时不知如何处理，或者处理方法不尽一致，导致企业集团之间的合并财务报表缺乏信息可比性，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业集团的财务状况和经营成果等。 一、准则的修订背景 随着世界经济一体化的深入发展，全球范围内企业集团化进程加快，企业合并层出不穷，急需制定完善的会计准则和规范来指导企业合并财务报表的编制工作。为此，财政部于近日公布了新修订的《企业会计准则第33号—— —合并财务报表》（下称“新合并财务报表准则”），规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新合并财务报表准则是国际准则进一步趋同的结果。 二、准则的修订过程 1.2012年启动，形成讨论稿； 2.2012年11月15日征求意见稿向社会公开征求意见； 3.2013年8月，形成草案； 4.2014年2月17日发布（财会【2014】10号）； 5.2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 三、准则的主要内容/主要修订内容 （一）合并财务报表概述 （二）合并范围 （三）合并财务报表的编制 （四）特殊交易的处理 （五）衔接规定 合并财务报表准则 2.合并财务报表组成部分： （1）合并资产负债表 （2）合并利润表 （3）合并现金流量表 （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 （5）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合 并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 3.豁免编制合并财务报表的情况：投资性主体（准则第四条） 合并财务报表准则 4.合并范围确定的一般原则 （1）合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。 （2）母公司应当编制合并财务报表。母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 （3)在判断合并范围时，如果涉及投资性主体，区分情况考虑。 合并财务报表准则 5.适用范围 （1）外币报表折算：适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》 （2）关于在子公司权益的披露：适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 合并财务报表准则 控制的判断 投资方在判断是否控制被投资方时，应当综合考虑所有相关事实和情况。相关事实和情况主要包括： 被投资方的设立目的； 被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策； 投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动； 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 投资方与其他方的关系； 如果相关事实和情况表明一项或多项发生了变化，则投资方应当进行重新评估。 合并财务报表准则 （二）合并范围 以控制为基础确定合并范围 1.投资方拥有对被投资方的权力； （1）评估被投资方的设立目的和设计 （2）识别被投资方的相关活动及其决策机制 （3）确定投资方拥有的与被投资方相关的权利 2.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 4.被投资方可分割部分的控制； 5.控制的持续评估； 6.投资性主体。 评估被投资方的设立目的和设计 （1）评估被投资方的设立目的和设计 （贯穿控制判断的始终）结果有二： 表决权是／不是判断控制的决定因素 P27 结构化主体的很多活动