初级实务课件4固定资产和投资性房地产.pptx

固定资产一、固定资产（一）概述1.特征：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产。（1）使用寿命超过一个会计年度；（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（这里的“出租”是指出租动产）注意：以下两种用途不是固定资产出售的房屋、设备——库存商品经营性出租的房屋——投资性房地产【提示】固定资产单位价值由企业自行决定。若资产满足以上两个特征，但不满足固定资产单位价值的称为存货中的低值易耗品。【例题?多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【例题?多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备的所有权，不属于企业的固定资产2.分类（1）按经济用途分类生产经营用固定资产：厂房、生产设备等；非生产经营用固定资产：职工宿舍、澡堂、食堂等。（2）综合分类注意：一项资产不具有所有权，但有控制权，也属于企业的固定资产。比如：融资租入固定资产，视同有固定资产核算。【例题?判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应记入“固定资产”科目单独核算。（　　）【例题?判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应记入“固定资产”科目单独核算。（　　）【答案】×【解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算。（二）固定资产取得的账务处理1.外购固定资产的核算按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用的状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。入账时：不含税的买价、采购费用（不含税）计入成本2.建造固定资产自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产成本。【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　　）元。（2012年改编）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　　）元。（2012年改编）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【答案】A【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会计处理：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　20 000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　20 000（三）固定资产计提折旧1.影响折旧的因素预计净残值原价减值准备因素预计使用寿命2.计提折旧的范围（1）空间范围除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。注意：未使用的固定资产，折旧计入管理费用；暂停使用进行修理的固定资产，修理期间需要计提折旧；融资租入固定资产视同自有资产核算，需计提折旧；后续支出改建扩建期间不计提折旧。（2）时间范围①固定资产应该当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(估计入账，既往不咎）3.计提折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。（1）年限平均法2014年11月，甲公司有一栋房产，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。年折旧额（1-2%）/20=245000（元）月折旧额=245000/12=20417（元）（2）工作量法某企业一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折扣如下：单位里程折旧额=600000*（1-5%）/500000=1.14（元/公里）本月折旧额=4000*1.14=4560（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减