马来西亚税制.doc

马来西亚税制 2007年06月11日 马来西亚属于中等收入国家，现行税种主要有：公司所得税、个人所得税、不动产利得税、石油所得税、销售税、合同税、暴利税、服务税和关税等。　　（一）主要税种 1．公司所得税　　⑴纳税人　　公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司，在征税上区别对待。马来西亚税法上的居民公司是指公司董事会每年在马来西亚召开,公司董事在马来西亚境内掌管公司业务的法人。非居民公司的情况正好与居民公司相反。非居民公司只就来源于马来西亚的所得纳税,居民公司就其来源于全世界的所得(经营或非经营所得)纳税。　　⑵?? 征税对象、税率　　马来西亚的所得税法是针对法人和个人双方的，对法人的征税对象没有特殊规定，采取按照所得种类划分，进行综合计算应纳税所得额的方法。与法人相关的所得大致分为4种：①经营所得；②投资所得：股息、利息等；③资产所得：租赁费、使用费、佣金；④其他具有所得性质的利得或收益。　　2006年居民公司采用20%和28%的比例税率，实行申报纳税制度。不超过50万林吉特的应纳税所得额适用税率为20%,超过50万林吉特的应纳税所得额适用税率为28%。　　马来西亚对非居民公司实行预提税制度。预提税税率为10%至15%。非居民公司来自马来西亚的利息和特许权使用费缴纳预提税，目前对居民公司和非居民公司的股息免税。非居民公司为马来西亚中央政府、州政府、地方当局或法定实体提供信贷收取的利息不征预提税。1983年以后,马来西亚加强了对建筑行业非居民承包商的预提税征收,按照承包合同,对非居民承包商的预提税税率合计为20%(其中,法人为15%,个人为5%)。　　??? ⑶应纳税所得额和应纳税额的计算　　计算经营所得时，哪些项目可以列支，马来西亚税法并没有明确规定，实务上的判断标准是:①所得税法或其他法律没有特别规定不列支的。②该支出与经营活动有关的。③该支出是在当期经营年度内发生的。④该支出是为创造所得发生的。⑤该支出不是资本性支出。　　税务上的扣除项目主要包括:　　?①折旧。税务上认可的折旧资产有:工业用建筑、机械及设备。对于工业用建筑、机械设备计提折旧的种类有:购进时的期初折旧、逐年折旧(直线法)、差额折旧。机械设备按购进成本的20%提取期初折旧；进口重型机械在其使用过程中产生费用支出时，按购进成本的10%提取期初折旧。资产用于经营的使用过程中每年对购进成本按10%-20%的比率进行逐年折旧。加速折旧适用于计算机、通信技术设备、环保设备和资源再生设备。购进成本低于1000林吉特的资产给予100%的折旧扣除。　　 ②亏损处理。当期经营亏损可以冲抵当期内其他经营所得以及投资或资产所得。不足抵扣的经营亏损(包括不足抵扣的折旧)可以向后无限期结转,但是，只能冲抵经营所得,没有向以前年度结转的规定。　　③对外国子公司的支付　　马来西亚法人按照公平交易价格向外国子公司支付的特许权使用费、管理服务费和利息费用允许申请扣除。　　④税额扣除。所得税通常不能扣除，但是，间接税诸如销售税和服务税则允许扣除。　　⑤集团公司亏损处理。从2006年起，泰国居民公司适用集团公司税收减免的规定。符合条件的公司可将其亏损额(最大限额为调整后亏损的50%)转移至关联公司。必须满足的条件是：a.关联公司和转移公司于该纳税年度(12个月)之初必须拥有普通股的实收股本超过250万林吉特；b.关联公司的定义有两层含义。第一，一家公司占有另一家公司普通股的比例至少达70%，或被第三方公司占有上述两家公司股票的比例至少达70%。第二，持股公司在纳税年度末拥有可分配利润和资产的比例至少达70%。　　?? ?2．个人所得税　　⑴纳税人　　个人所得税的纳税人分为居民和非居民，征税时区别对待。居民对来源于全世界的所得纳税,非居民只对来源于马来西亚境内的所得纳税。关于居民和非居民的判定，个人所得税法规定了4种居民的认定标准，即该年在马来西亚居留时间超过182天；该年在马来西亚居留时间不足182天，但该年前一年或后一年的持续居留时间超过182天；该年居留时间超过90天，包括该年在内的4年中有3年是居民或居留90天以上；既使该年不在马来西亚居留，最近3年或者以后年度被认定为居民。不符合上述4个标准时判定为非居民。　　??? ⑵征税对象、税率　　??? 纳税人为居民时，下列所得应当按照规定征税：　　??? ①产生于马来西亚的所得。②在马来西亚取得的派生所得。③国外汇往马来西亚的所得。　　马来西亚雇员应就其在马来西亚工作取得的收入纳税，不论其收入是在哪里支付的。雇员收入包括工资、小费、临时收入、实物津贴、税收返还和雇主提供的免租住所纳税。　　马来西亚个人所得税按照19%至28%的5级累进税率纳税。2004年起个人所得税实行申报纳税制度。个人所得税的