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第四部分 企业财务报告解读 第一节　财务报告概述 （一）财务报告＝财务报表＋财务状况说明书（二）财务报表＝四表一注(附注） 1.会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。 2.资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。 3.财务报表项目金额间的相互抵消：一是扣除减值准备，二是非日常损益。 第二节　资产负债表解读 资产负债表的内容及结构资产负债表项目，先按流动性排列。 二、金融资产和金融负债允许抵消和不得抵消的要求金融资产和金融负债一般情况下应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。 特殊情况下，满足特定条件的，可以以抵消后的净额列示。 三、资产负债表的编制方法及分析 （一）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。 本表“期末数”各项目的填列方法及分析 1.资产负债表各项目的计算及分析 （1）“货币资金”项目“货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。 其他货币资金一般锁定用途， 锁定用途的存款难以偿还银行贷款。 （2）“交易性金融资产”项目“交易性金融资产”项目＝交易性金融资产 公允价值如何确定，直接影响利润表中的营业利润 （3）“应收票据”项目“应收票据”项目＝应收票据－坏账准备（相关部分） 分析银行承兑汇票与商业承兑汇票所占的比例 “应收账款”项目“应收账款”项目＝“应收账款” 明细科目的借方余额＋“预收账款” 明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分） 主要问题在于坏账准备的计提方法，账龄分析法更合理。 【预收账款例题】2008年12月25日，甲公司以预收款方式向乙公司销售商品，当天预收货款40万元。 2008年12月31日，甲公司向乙公司发出商品，价款100万元，增值税17 万元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司补付余款77 万元。【参考答案】① 2008年12月25日预收货款借：银行存款　　　　　　 40　　贷：预收账款——乙公司　　 40②2008年12月31日发出商品借：预收账款——乙公司 　　　　　　117 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17③2009年1月10日收到余款借：银行存款　　　　　　　　 77　　贷：预收账款——乙公司 　　　77问：2008年末“预收账款——乙公司”科目余额什么含义？借方余额77万元还是预收的订金吗？应是“应收账款”。编制资产负债表时，应当将“预收账款”明细科目的借方余额列入“应收账款” 项目。 【应收账款例题】2008年末，甲公司有关科目的期末余额如下：“坏账准备”科目贷方余额2 000元，其中，1 000元是为应收账款计提的坏账准备。 “应收账款”科目借方余额7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为8 000元，所属明细科目的贷方余额为1 000元； “预收账款”科目贷方余额4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元； “预付账款”科目借方余额2 000元，其中，所属明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则甲公司2008年资产负债表“应收账款”项目的期末数为多少元？ 【参考答案】“应收账款”项目期末数 ＝ “应收账款”科目所属明细科目的借方余额8 000＋ “预收账款”科目所属明细科目的借方余额为3 000－坏账准备（相关部分）1 000＝10 000（元）  “预付款项”项目“预付款项”项目＝“预付账款” 明细科目的借方余额＋“应付账款” 明细科目的借方余额 1.预付存货款---对应经营活动现金流 2.预付工程款-对应投资活动现金流 3.预付修理费、租金 “应收利息”项目“应收利息”项目＝应收利息－坏账准备（相关部分） “应收股利”项目“应收股利”项目＝应收股利－坏账准备（相关部分） （8）“其他应收款”项目（说不清楚的部分）“其他应收款”项目＝其他应收款－坏账准备（相关部分） （9）“存货”项目（8个科目，）“存货”项目＝在途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品＋生产成本＋委托加工物资＋发出商品－存货跌价准备 “存货”项目注释①“原材料”，含“材料成本差异” ，“材料成本差异” 期末若为贷方余额，则按负数计算。②“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。③受托代销商品－受托代销商品款＝0④“在途物资”——“材料采购” 。⑤“发出商品”包括委托代销商品。