《审计学》朱荣恩第三版第十一章 筹资和投资循环审计.ppt

案例4：交易性金融资产审计 　追踪查证 　按会计制度规定，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利应作为“应收股利”处理。 　短期投资出售时，按出售的处置收入与短期投资账面价值或账面余额的差额确认为投资收益。若该项短期投资尚有列为债权单独反映的应收股利或应收利息未收回，则确认处理收益时还应扣除这部分就收项目，但该企业在出售股票确认投资收益时未将应收股利予以扣除。 案例4：交易性金融资产审计 　问题 　投资收益处理错误，企业投资收益虚减100000元，将导致本期的利润总额减少和所得税少纳。 案例4：交易性金融资产审计 　账项调整 　调整购买股票的分录： 　　借：应收股利　　　　80000 　　　贷：投资收益　　　　80000 　调整出售股票的分录： 　　借：交易性金融资产　　　60000 　　　贷：应收股利　　　　　　40000 　　　　　投资收益　　　　　　20000 案例4：交易性金融资产审计 　账项调整 　调整本年利润的分录： 　　借：投资收益　　　　80000 　　　贷：本年利润　　　　80000 　调整所得税的分录： 　　借：所得税费用　　　　　20000 　　　贷：应交税费－－应交所得税　20000 　　　　　 三、投资循环实质性程序 （二）　可供出售金融资产实质性程序 可供出售金融资产的内容 　贷款和应收账款 　持有至到期的投资 　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。如，从市场上购入有报价的股票、基金和债券等。） 　 三、投资循环实质性程序 （二）　可供出售金融资产实质性程序 可供出售金融资产的会计处理 购入： 　　借：可供出售金融资产－－成本（公允价值变动） 　　贷：银行存款 处置： 　　借：银行存款 　　贷：可供出售金融资产 　　　　投资收益 三、投资循环实质性程序 （二）　可供出售金融资产实质性程序 三、投资循环实质性程序 （三）　持有至到期投资实质性程序 持有至到期投资的会计处理 取得时： 　　借：持有至到期投资－－成本 　　　　应收利息　　　（包含尚未领取的利息） 　　贷：银行存款 处置： 　　借：银行存款 　　　　持有至到期投资减值准备　　（如已提准备） 　　贷：持有到到期投资 　　　　投资收益 三、投资循环实质性程序 （三）　持有至到期投资实质性程序 三、投资循环实质性程序 （四）　长期股权投资实质性程序 持有至到期投资的会计处理 取得时： 　　借：长期股权投资 　　贷：银行存款（股本、资本公积等） 转让： 　　借：银行存款（投资收益） 　　贷：长期股权投资 　　　　投资收益 三、投资循环实质性程序 （三）　长期股权投资实质性程序 本章小结 案例1：银行借款审计 　账项调整　 　　审计人员应提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。 　　假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10000元，12月30日出售股票取得价款2200000元。 （请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整） 案例1：银行借款审计 　账项调整　 出售股票（不考虑有关税金） 　　借：银行存款　　　　　2200000 　　贷：交易性金融资产　　2000000 　　　　投资收益　　　　　　200000 案例1：银行借款审计 　账项调整　 偿还借款、支付利息及罚息 　　借：长期借款　　　　　　2000000 　　　　财务费用　　　　　　　40000 　　　　营业外支出－－罚息　　10000 　　贷：银行存款　　　　　　2050000　 一、负债筹资循环实质性程序 （二）　应付债券实质性程序 应付债券的会计处理 发行债券：　借：银行存款 　　　　　　　贷：应付债券－－债券面值 　　　　　　　贷（借）：应付债券－－利息调整 计算利息：　借：在建工程 　　　　　　　　　应付债券－－利息调整 　　　　　　　贷：应付利息 还本付息：　借：应付债券－－债券面值 　　　　　　　　　应付利息 　　　　　　　贷：银行存款 一、负债筹资循环实质性程序 （二）　应付债券实质性程序 应付债券的审计目标 资产负债表中记录的应付债券是否存在； 所有应记录的应付债券是否均已记录； 所记录的应付债券是否为被审单位应当履行的现时义务； 相关的计价调整是否已恰当记录； 应付债券是否按会计制度规定在报表上作出否列报。 一、负债筹资循环实质性程序 （一）　应付债券实质性程序 应付债券的错弊形式 债券利息计算有误（提而不用、长期挂账等）； 溢价发行长期债券只记债券面值，将溢价收入挂入“其他应收款”等，造成账外资产； 利息调整的核算不正确（人为地调节利润）； 不按规定使用发行债券筹集的资金； 长期债券的会计处理错误（利息调整处理错误）。 一、负债筹资循环实质性程