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第八章 税收引论 第八章 税收引论 学习目的和要求 1、理解税收的基本属性 2、掌握税收的三个特征 3、掌握一系列税收方面的术语 4、掌握税收的各种分类方法 5、理解公平类税收原则与效率类税收原则 6、理解税收中性 7、掌握税负转嫁和税收归宿的定义 8、掌握税负转嫁与归宿的一般规律 第一节 税收的基本概念 一、税收的特征 1、税收的定义 国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，参与剩余产品价值的再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 讨论：税收会消亡吗？ 亚当-斯密：课税四原则 1、平等原则（支付能力原则）：对人民征税，尽可能按照各自的能力比利，即按照各自在国家保护下的收入比例，交纳国税，维持政府； 2、确实原则：即课税要以较为稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和方法等，这些都应当让纳税人清楚明白，也有助于杜绝政府及其官员的任意行为； 亚当-斯密：课税四原则 3、便利原则：各种税赋交纳的日期及方法，应当给予纳税人的最大便利，税收的征纳手续尽量从简； 4、最少费用原则：又称节约原则 税收的三原则 （1）财政原则：足额、稳定、适度 （2）经济原则（效率原则） （3）社会原则（公平原则） A、税收原则的地位：它是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次的观念体系。 B、税收原则决定了一个国家税制的设计和税负的衡量。 财政原则 税收的财政原则是指税收应该保证为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则，这是税收的基本原则。首先是要求税收收入足额、稳定，同时还要求税收收入具有弹性，能随国民经济增长而增长，随财政支出的需要而作相应的调整。 效率原则 效率原则包括两方面的含义：一是税收的经济效率原则，二是税收本身的行政效率原则。 经济效率原则：税收应有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。税收的经济效率原则应从全社会的宏观角度看，使宏观所得大于所失，以提高社会的整体利益。 行政效率原则：是指要提高税务行政管理的效率，即节约税收行政费用的原则。其基本要求就是以最小的税收成本取得最大的税收收入，使税收的名义收入（包含税收成本）与实际收入（不含税收成本）之间的差额为最小 公平原则 1、普遍原则：即税收负担应该普遍分配给全体社会成员，不允许任何阶级、任何经济成分、任何个人或组织享有免税特权； 2、平等原则：是指税收负担在社会各成员之间的分配要公平合理。 税收的三性 （1）强制性：体现了税收的权威 （2）无偿性：维护了税收的权威 （3）固定性：强化了税收的权威 例：1? 税收强制性特征的依据是国家的（C） A、经济权力 B、民主权力 C、政治权力 D、社会权力 2、国家通过法律形式预先规定了征税对象和征税标准，征纳双方必须共同遵守，不能随意变动，体现了征税的： （D） A、经济性 B、强制性 C、无偿性 D、固定性 衡量税负的指标 税收负担的含义：是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的关系。 衡量税负的指标： 宏观指标：T/GDP 微观指标：企业所得税/企业利润 农业税/农业收入 个人所得税/居民收入 例.衡量宏观税负水平的指标是（A ）。 A.企业利润和企业所得税的比例关系 B.税收收入占国内生产总值的比例 C.税收收入占国民收入的比例 D.税收收入占总产值的比例 二、税收术语 （一）纳税人 （二）课税主体 1、本国政府与外国政府：税收是凭借政治权力进行的课征，所以一国政府的课税权不能超过这个国家本身政治权力所能达到的范围---属人原则与属地原则。 2、中央政府与地方政府：中央税、地方税、共享税 （三）课税对象 课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是税收法律关系中征纳双方，权力义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，是征税的根据。例如：企业所得税的课税对象就是应税所得，增值税的课税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额 （四）税率：是对课税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率; 1、比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如：增值税、营业税、企业所得税等。 2、超额累进税率：把征税对象按数额大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。例如：个人所得税中的工资薪金所得税 我国现行的税率 3、定额税