2010年自考《社会研究方法》复习笔记第七章.ppt

第十二章 风险评估 第一节 风险评估程序 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位的内部控制 第四节 评估重大错报风险 学习目标 掌握了解被审计单位的六大方面及相关的风险评估程序 了解内控的发展历程；明确内部控制定义、要素、描述方法、掌握风险评估阶段对内控的了解及评估程序 掌握重大错报风险的评估 了解被审单位及其环境并（以） 评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境的必要性——why 了解……的主要内容——what 风险评估程序——how 项目组内部的讨论——how 对被审计单位及其环境了解的程度——how 了解被审计单位及其环境的必要性-130页 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计单位及其环境的主要内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （6）被审计单位的内部控制 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 风险评估程序 风险评估程序——为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 注册会计师应当依据实施下列程序所获取的信息 ，评估重大错报风险。 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察 （4）检查。 （一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。 例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： 1.管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 4.被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变 化，以及内部控制的变化等。 询问哪些人员，了解什么 （二）分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 举例见下页 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 例如，注册会计师通过分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位性质的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足 够的重视。 （三）观察和检查1/2 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。 1.观察被审计单位的生产经营活动。 例如，通过观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。 2.检查文件、记录和内部控制手册。 例如，检查被审计单位的章程,与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会议、高级管理层会 议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计资料、内部凭证和单据等。 3.阅读由管理层和治理层编制的报告。 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和战略、对重要 经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目 的报告（如新投资项目的可行性分析报告）。 4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和